Книга учета доходов и расходов
Скачать 214.45 Kb.
|
| "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 8 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги. На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. Книга учета доходов и расходов Предприниматель может вести Книгу учета доходов и расходов как в бумажном, так и в электронном виде (п. п. 1.4, 1.5 Порядка). Если бизнесмен ведет Книгу в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода он должен распечатать ее на бумаге. Для каждого очередного налогового периода (календарный год) необходимо заводить новую Книгу. Предприниматель обязан прошнуровать и пронумеровать Книгу, а после этого указать на последнем листе количество страниц в документе. Данную информацию необходимо заверить до начала ведения Книги подписью и печатью (если таковая есть) предпринимателя, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа. А если налогоплательщик вел Книгу в электронном виде и вывел ее на бумаге в конце отчетного (налогового) периода, то на последней странице распечатанной Книги нужно указать число содержащихся в ней страниц. Эти данные нужно заверить так же, как уже было описано. Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе. Поскольку это обычно не вызывает трудностей, автор не приводит подробное описание данного процесса. После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только разд. I Книги учета доходов и расходов. При заполнении каждого из разделов Книги необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими разделами Порядка: - разд. I Книги учета доходов и расходов "Доходы и расходы" заполняется в соответствии с требованиями разд. 2 Порядка; - разд. II Книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" - в соответствии с требованиями разд. 3 Порядка; - разд. III Книги учета доходов и расходов "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010 - 200) - в соответствии с требованиями разд. 4 Порядка. Примечание. Согласно п. 3.1 Порядка разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно п. 4.1 Порядка разд. III Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательской деятельности. Предприниматель при заполнении Книги должен соблюдать общие требования, установленные разд. I Порядка. Согласно этим требованиям он обязан отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Если предприниматель допустил ошибку при заполнении Книги, то он может ее исправить. Но исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено его подписью с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Кроме того, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы необходимо пересчитать налоговые обязательства в соответствии со ст. 54 НК РФ. Порядок заполнения раздела I Книги Предприниматели отражают в соответствующих графах разд. I Книги следующие сведения: - в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции; - в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция; - в графе 3 - содержание операции; - в графе 4 - полученные доходы - как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении; - в графе 5 - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В данной графе предприниматель не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ; - в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности; - в графе 7 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. Графы 6 и 7 разд. I Книги заполняют только предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Действующая форма разд. I Книги содержит справочную часть, которую заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 2.8 Порядка). Примечание. Показатели, отражаемые по кодам строк 010, 020, 030, 040 и 041 справочной части Книги, аналогичны показателям, отражаемым по итогам налогового периода по кодам строк 010, 020, 030, 040 и 041 разд. 2 налоговой декларации. А также, за исключением показателя, отражаемого по коду строки 030 действующей редакции разд. I Книги учета доходов и расходов, они соответствуют показателям, отражаемым по кодам строк 010, 020, 030 и 040 действовавшей ранее редакции разд. III "Расчет налоговой базы по единому налогу" Книги. При этом особенно следует подчеркнуть, что справочная часть разд. I Книги учета доходов и расходов заполняется исключительно по итогам налогового периода. В соответствующих графах справочной части к разд. I нужно указать: - по коду строки 010 - сумму полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов); - по коду строки 020 - сумму произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 разд. I Книги учета доходов и расходов); - по коду строки 030 - сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога; - по коду строки 040 - налоговую базу за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается; - по коду строки 041 - сумму полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается. Порядок заполнения разд. I и справочной части к нему вызывает затруднения вследствие особенностей учета отдельных полученных индивидуальными предпринимателями доходов и произведенных ими расходов. Поэтому автор приводит примеры отраженных показателей разд. I Книги и справочной части к нему. Порядок заполнения раздела II Книги В разд. II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности. При заполнении данного раздела предприниматель указывает отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту. Предприниматели указывают в соответствующих графах разд. II следующую информацию: - в графе 1 - порядковый номер операции; - в графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов; - в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты); - в графе 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г.); - в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС и НМА; - в графе 6 - первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете. При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: - оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; - ввод его в эксплуатацию; - подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств. Например, если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в 2007 г., а остальные - в 2006 г., стоимость сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде 2007 г.; - в графе 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ; - в графе 8 - остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на "упрощенку". Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на "упрощенку". При этом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов. Стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ) указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: - оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком; - ввод его в эксплуатацию; - подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств; - в графе 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов; - в графе 10 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ за налоговый период; - в графе 11 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) период: Графа 11 = графа 10 / графа 9. Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой; - в графе 12 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки": Графа 12 = (графа 6 x графу 11) / 100. По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения: Графа 12 = (графа 8 x графу 11) / 100. Сумма расходов по графе 12 разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7 разд. I Книги учета доходов; - в графе 13 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период: Графа 13 = графа 12 x графу 9; - в графе 14 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды); - в графе 15 - оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащую списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14); - в графе 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов. Примечание. По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются. По итоговой строке разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15. Подробно описанный порядок заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов не должен вызвать затруднений. Поэтому в данном разделе настоящей статьи пример отражения показателей разд. II Книги учета доходов и расходов не приводится. Предприниматели самостоятельно смогут заполнить показатели данного раздела. Вместе с тем в статье приведен пример заполнения разд. II по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения. Порядок заполнения раздела III Книги Раздел III Книги заполняется исключительно по итогам налогового периода и только в случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется. Примечание. Показатели, отражаемые по кодам строк 010 - 200 разд. III Книги учета доходов и расходов, аналогичны показателям, которые отражались ранее до новой формы налоговой декларации (Приказ Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н) в разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации (Приказ Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н) и всех предыдущих форм налоговых деклараций. После выхода Приказов Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н и от 17 февраля 2006 г. N 7н расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по "упрощенному" налогу за налоговый период, выведен из состава налоговой декларации, но включен в состав Книги учета доходов и расходов. Несмотря на это, порядок заполнения показателей по кодам строк 160 - 250 разд. III Книги учета доходов и расходов, как и прежде, не дает полной ясности при перенесении полученных убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Непонятно, например, нужно ли делить равными частями на 10 лет сумму не перенесенного на конец налогового периода убытка и учитывать для целей налогообложения именно в размере 1/10 части для каждого последующего года. Или ее можно будет списать сразу в следующем году, если она не превышает 30 процентов от налоговой базы по итогам налогового периода следующего года. Таким образом, в случае возникновения вопросов по порядку переноса убытков налогоплательщикам следует обращаться за дополнительными разъяснениями в финансовые и налоговые органы. Согласно разд. 4 Порядка в соответствующих графах разд. III Книги учета доходов и расходов указывается: - по коду строк 010 - 110 - вся сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период); - по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги доходов и расходов за истекший налоговый период); - по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120; - по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги за предыдущий налоговый период); - по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Значение показателя по коду строки 150 переносится в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010; - по кодам строк 160 - 250 - суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110. Учитывая, что описанный выше порядок отражения показателей разд. III Книги учета доходов и расходов может вызвать затруднения, автор приводит примеры отражения показателей разд. III Книги учета доходов и расходов, которые помогут читателям при практическом применении ими упрощенной системы налогообложения. Примеры заполнения разделов I, II и III Книги учета доходов и расходов Налогоплательщик отражает в Книге учета доходов и расходов отдельные хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период с соблюдением принципа записи операций, основанных на первичных документах. То есть позиционным способом и в хронологической последовательности, а также с учетом особенностей определения налоговой базы в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Этим вопросам посвящен настоящий раздел статьи, включающий в себя примеры заполнения соответствующих граф разд. I и II Книги учета доходов и расходов применительно к различным видам деятельности, осуществляемым как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", так и налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". А также примеры отражения показателей по кодам соответствующих строк разд. III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившими по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. Но прежде чем приступить к особенностям отражения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в разд. I и II Книги учета доходов и расходов полученных доходов и понесенных в связи этим расходов, необходимо напомнить общий порядок определения и признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом следует помнить, что при упрощенной системе налогообложения всегда применяется кассовый метод для определения и признания доходов в целях налогообложения. При учете для целей налогообложения тех или иных произведенных налогоплательщиком расходов всегда следует помнить, что: - установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты, не учитываются; - при определении налоговой базы необходимо учитывать требование п. 2 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ; - расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и с учетом особенностей, установленных названным пунктом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При заполнении разд. I Книги учета доходов и расходов необходимо соблюдать требования названных статей Налогового кодекса, устанавливающих порядок определения и признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ); - доходы должны отражаться налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод); - расходы - только после их осуществления (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) и фактической оплаты. Кроме того, при заполнении разд. I и II Книги учета доходов и расходов налогоплательщики должны учесть, что для некоторых видов хозяйственных операций при применении кассового метода определения доходов и расходов в упрощенной системе налогообложения предусмотрен особый порядок их учета и отражения в Книге учета доходов и расходов. В данной части настоящей статьи приводятся примеры заполнения разд. I и II Книги учета доходов и расходов для отдельных хозяйственных операций, включая справочную часть к разд. I Книги учета доходов и расходов. Также автор приводит комментарии к ним и примеры отражения показателей по кодам соответствующих строк разд. III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, получившими по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. Пример заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы" Пример 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в области организации семейного отдыха и с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения - "доходы". По состоянию на 1 января 2006 г. у индивидуального предпринимателя остались неисполненные заказы по организации семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2005 г. Общая сумма числящихся по состоянию на 1 января 2006 г. авансов составила 25 000 руб. Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель арендует офисное помещение. Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель открыл расчетный счет (р/с). Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). В I квартале 2006 г. индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 130 000 руб., в том числе: - на общую сумму 40 000 руб. - в виде доходов от оказания услуг по организации семейного отдыха; - на общую сумму 20 000 руб. - в виде предоплаты услуг по организации семейного отдыха для сотрудников заказчика во II квартале 2006 г.; - на сумму 70 000 руб. - доходы в виде займа. При этом их оплата была произведена: - наличными деньгами в кассу индивидуального предпринимателя (далее - касса) в общей сумме 40 000 руб., в том числе по ПКО N 1 от 10 января 2006 г. - 5000 руб., N 2 от 22 января 2006 г. - 10 000 руб., N 3 от 20 февраля 2006 г. - 5000 руб., N 4 от 21 февраля 2006 г. - 5000 руб. Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации семейного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг N 1 от 10 января 2006 г., N 2 от 22 января 2006 г., N 3 от 20 февраля 2006 г. и N 4 от 21 февраля 2006 г. соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты; - по безналичному расчету в размере 15 000 руб. платежным поручением (далее - п./п.) заказчика услуг N 3 от 10 марта 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников заказчика N 5 от 28 февраля 2006 г. и на основании Акта о предоставлении указанных услуг N 5 от 10 марта 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 10 марта 2006 г.; - по безналичному расчету в размере 70 000 руб. п./п. фирмы, предоставившей заем, N 81 от 26 февраля 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа N 1 от 26 февраля 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 27 февраля 2006 г.; - по безналичному расчету в размере 20 000 руб. п./п. заказчика услуг N 7 от 31 марта 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников во II квартале 2006 г. N 6 от 31 марта 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 31 марта 2006 г. В ходе осуществления предпринимательской деятельности за I квартал 2006 г. индивидуальный предприниматель произвел расходы на общую сумму 80 000 руб. Однако, принимая во внимание, что бизнесмен выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, он не может учесть для целей налогообложения никакие расходы. В данном примере произведенные индивидуальным предпринимателем расходы не детализируются, и в соответствии с разд. 2 Порядка графы 6 и 7 разд. I Книги учета доходов и расходов не заполняются. Не заполняется и справочная часть разд. I Книги учета доходов и расходов, а также разд. II и III Книги учета доходов и расходов. Теперь на основании исходных данных заполним разд. I Книги учета доходов и расходов за I квартал 2006 г. I. Доходы и расходы
Согласно условиям данного примера индивидуальный предприниматель получил в I квартале 2006 г. 130 000 руб., однако из всей суммы полученных в I квартале 2006 г. доходов для целей налогообложения учитываются доходы только в размере 60 000 руб. (130 000 руб. - 70 000 руб.). При этом сумма полученных в I квартале 2006 г. доходов состоит из: - 40 000 руб. - суммы полученных доходов в виде выручки от оказания услуг по организации семейного отдыха, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 249 НК РФ; - 20 000 руб. - суммы полученных доходов в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2006 г., учитываемых для целей налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ; - 70 000 руб. - суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на наличие у индивидуального предпринимателя неисполненных заказов на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2005 г., сумма числящихся по состоянию на 1 января 2006 г. авансов в размере 25 000 руб. не включается в объект налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что только организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, обязаны применять норму пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. В соответствии с ней на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода. Т.М.Ухина Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 25.07.2006 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения | | Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему |
 | Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... | | Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... |
| Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... | | Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... |
| Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... | | Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... |
| Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом... | | Согласно ст. 346. 24 Нк РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе на основе патента,... |