Кафедра бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных курсовая работа бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами (на примере ООО «ас принт»)

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных взаимосвязей множества входящих в нее хозяйствующих субъектов, а также их отношений с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

Экономическая сущность расчетов состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и других отношений. В процессе их осуществления реализуется основная социальная функция денег, выступающих в качестве средства платежа за продукцию, товары, работы и услуги других организаций.

В бухгалтерском учете под расчетами организации понимаются [11, с. 8]:

• 
  оплата другим юридическим и физическим лицам полученных товаров, работ, услуг, труда и прочих материальных и нематериальных активов путем перечисления или выдачи денежных средств, передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг, передачи права собственности на акции, облигации или части уставного капитала и других материальных и нематериальных активов организации;
  
• 
  получение от юридических и физических лиц товаров работ, услуг, результатов труда, акций, облигаций или части уставного капитала и прочих материальных и нематериальных активов на правах покупателя, учредителя и т.п.;
  
• 
  получение от юридических и физических лиц денежных средств, товаров, работ, услуг, акций, облигаций или части уставного капитала и прочих материальных и нематериальных активов в порядке оплаты переданных товаров, работ, услуг и прочих материальных и нематериальных активов;
  
• 
  передача готовой продукции, товаров, работ, услуг, прав собственности на акции, облигации или часть уставного капитала и других материальных и нематериальных активов организации на правах поставщика (подрядчика) другим юридическим и физическим лицам.
  

Расчетные отношения, возникающие при осуществлении перечисленных фактов хозяйственной жизни, предусматривают наличие следующих основных элементов [11, с. 8]:

1. 
   участники расчетов — поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели денежных, материальных и нематериальных активов и др.;
   
2. 
   объекты расчетной сделки — товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, ценные бумаги, финансовые требования и обязательства, а также денежные, в том числе валютные, средства;
   
3. 
   органы, осуществляющие платежи — банковская система (коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, а также клиринговые компании);
   
4. 
   документирование фактов хозяйственной жизни, отражающих движение денежных средств и регулирование расчетных отношений;
   
5. 
   контроль за правильным и своевременным осуществлением расчетов с бюджетом, банком, персоналом, покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
   
6. 
   проверка своевременности и правильности осуществления расчетов.
   

Расчеты, осуществляемые организацией, можно классифицировать:

1. 
   по организационному признаку:
   
   • 
     внутренние (расчеты внутри организации в процессе ее основной деятельности);
     
   • 
     внутрихозяйственные (расчеты между структурными подразделениями организации);
     
   • 
     внутриведомственные (расчеты между организациями и вышестоящими органами — ведомствами и управлениями);
     
   • 
     межхозяйственные (расчеты между организациями за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и др.)
     
2. 
   по месту осуществления:
   
   • 
     одногородние;
     
   • 
     иногородние;
     
   • 
     международные;
     
3. 
   по субъектам расчетов;
   
   • 
     расчеты со сторонними юридическими лицами, не связанными с организацией (поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, учредителями, налоговыми органами, органами социального страхования и обеспечения, прочими организациями и учреждениями);
     
   • 
     расчеты со своими и сторонними физическими лицами (в том числе работниками организации, по оплате труда, подотчетным суммам, социальному страхованию, взносам в уставный капитал, прочим операциям (алиментам, кредитам и пр.)).
     
4. 
   по способу расчетов:
   
   • 
     денежными способами;
     
   • 
     неденежными способами.
     

Согласно гл. 46 ГК РФ, и граждане, и юридические лица имеют возможность осуществлять расчеты друг с другом как наличными денежными средствами, так и безналичными. [1]

В случае осуществления расчетов в безналичной денежной форме в договоре, регулирующем взаимоотношения сторон, в зависимости от характера фактов хозяйственной жизни, специфики взаимоотношений между контрагентами, длительности их сотрудничества, степени автоматизации учета и других факторов, должна быть предусмотрена одна из следующих форм расчетов:

1. 
   платежными поручениями;
   
2. 
   чеками;
   
3. 
   аккредитивами;
   
4. 
   расчетами по инкассо;
   
5. 
   платежными требованиями.
   

В настоящее время наиболее распространенной, удобной и достаточно надежной, является форма расчетов платежными поручениями.

Платежное поручение — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку произвести перевод на определенную денежную сумму на счет получателя средств, оформленный расчетным документом.

В соответствии со ст. 864 ГК РФ, содержание платежного поручения и представленных вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, и установленным в соответствии с ними банковским правилам. Не соответствующие требованиям платежные поручения к исполнению банками не принимаются.

Расчеты платежными поручениями могут производиться в следующих случаях: [20, с. 86]

1. 
   за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
   
2. 
   уплата налогов — перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
   
3. 
   погашение кредитов, уплата процентов и других услуг банков;
   
4. 
   перечисление средств на депозитные счета;
   
5. 
   перечисление денежных средств на другие цели, предусмотренные законодательством или договором (спонсорские перечисления, участие в аукционах и т. д.)
   

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических (плановых) платежей.

Для применения данной формы расчетов организация представляет в отделение банка, в котором у нее открыт расчетный счет, установленное банком количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый из которых, за подписью руководителя организации и главного бухгалтера, скрепленный печатью, остается в документах банка; второй пересылается в банк организации — получателя денежных средств; а третий прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Другой формой безналичных расчетов, используемой контрагентами, является расчеты чеками, предусматривающие применение в качестве платежных документов расчетных чеков — ценных бумаг, содержащих письменное распоряжение банку чекодателя о перечислении с его счета указанной в чеке суммы в адрес получателя денежных средств. [20, с. 88]

Участниками чековой формы расчетов являются: чекодатель, т. е. лицо, выписавшее чек, и чекодержатель, т. е. лицо, получившее чек.

К оплате принимаются чеки на различные суммы, которые действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки.

Организации могут получить чековые книжки в своем банке. При выдаче чековой книжки банк указывает лимит выделенных собственных денежных средств, на который можно выписывать чеки (устанавливается организацией) и срок использования чековой книжки, который не может превышать 6 месяцев (устанавливается банком).

Чековые книжки бывают двух типов: лимитированные и нелимитированные. Различие между ними состоит в том, что получение лимитированной книжки сопровождается депонированием общей суммы платежа на счете получателя книжки.

Достаточно распространенным способом расчетов между контрагентами является аккредитив — форма расчетов, при которой по поручению плательщика банк обязуется произвести платежи получателю средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив, либо передать полномочие другому (исполняющему) банку.

Различают покрытые и непокрытые аккредитивы, отзывные и безотзывные. [11, с. 8] Покрытый (депонированный) аккредитив отражает обязанность банка-эмитента перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив характеризуется тем, что дает возможность банку поставщика списывать денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую он открыт.

Аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, называется отзывным. Аккредитив считается безотзывным, если он не может быть отменен без согласия получателя средств. [20, с. 87]

Аккредитив может быть предназначен для осуществления расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре плательщика с поставщиком, как правило, срок составляет не более 45 дней.

Другая распространенная форма — расчеты по инкассо, которые влекут обязательство банка осуществить по поручению и за счет клиента все максимально возможные действия по получению платежа от плательщика или акцепта платежа на основании расчетных документов. [14, с. 161]

Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный поря  док взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание средств без распоряжения владельца счета.

Расчеты платежными требованиями представляют собой такую форму расчетов, при которой поставщик отправляет в адрес покупателя требование об оплате за поставляемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, основываясь при этом на расчетных и товарно-транспортных документах, содержащих информацию о количестве и стоимости указанных ценностей, работ и услуг. [11, с. 10] Выписываемое поставщиком продукции (работ, услуг) платежное требование сдается им в банк на инкассо, рассматриваемое как получение банком по поручению клиента причитающихся ему денежных сумм от плательщика.

Существуют разновидности формы расчетов платежными требованиями, которые предусматривают предварительный или последующий акцепт со стороны плательщика платежного требования поставщика. Акцепт плательщик обязан выдать в течение трех дней с момента получения платежного требования. При отсутствии ответа по умолчанию считается, что покупатель дал согласие на оплату. [20, с. 89]

Наиболее распространенным и удобным способом прекращения встречных обязательств из неденежных форм расчетов с партнерами является взаимозачет — форма исполнения обязательств, при которой договаривающиеся стороны освобождаются от своих долгов в обмен на отказ от требования долгов со своих должников.

Взаимозачетные операции проводятся таким образом, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. [14, с. 163]

Условия проведения взаимозачета: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими; встречные требования должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований. Взаимозачет может быть произведен одной из сторон с уведомлением другой стороны. При этом отсутствие разногласий должно быть подтверждено документально.

2. 
   
   

3. 
   Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов с коммерческими партнерами
   

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация осуществляет расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Для обобщения информации об операциях с некоторыми из них предусмотрены специальные счета, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие, а для других используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К основными задачам учета расчетов с коммерческими партнерами, можно отнести: [21, с. 194]

• 
  формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
  
• 
  обеспечение информацией, необходимой пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  
• 
  контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
  
• 
  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
  
• 
  своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
  

Организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие услуги, носят название поставщиков. Организации, оказывающие услуги по договору строительного подряда, выполнению различного рода ремонтных и монтажных работ, называются подрядчиками.

Синтетический учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов, работ и услуг ведется на активно-пассивном балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту которого отражается возникновение, а по дебету — погашение задолженности перед поставщиками.

Кредитовое сальдо счета 60 свидетельствует о наличии задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками. В некоторых случаях оно может быть дебетовым и отражать выданные поставщику авансы. [11, с. 16]

Кроме того, по дебету данного счета отражается также оплаченная стоимость материальных ценностей, не поступивших в срок и (или) числящихся в пути.

Независимо от времени оплаты за поступившие товары, работы или услуги (до получения ценностей, работ, услуг или после) счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету товаров, работ, услуг, включая услуги по доставке. [13, с. 119]

Имущество при поступлении в организацию должно сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения, его количество, цена и стоимость, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями.

Как правило, первичные документы, подтверждающие поступление активов, предусматриваются условиями поставки. К ним можно отнести такие сопроводительные документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, универсальный передаточный документ и т.д.

Накладная выписывается материально ответственным лицом организации поставщика при отгрузке имущества со склада (склада поставщика). Подпись представителя организации-покупателя и ее печать на накладной является подтверждением того, что материалы, товары приняты в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, материалов, а для покупателя — основанием для их оприходования.

Счет-фактуру выписывает поставщик товаров не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Покупатели, соответственно, ведут журнал учета полученных от поставщиков счетов-фактур по мере их поступления. Счет-фактура, полученный от поставщика, с выделенной в нем суммой НДС, является основанием для уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (вычету НДС). [13, с. 120]

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества имущества при поступлении материальных ценностей осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в сопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

В случае, если обнаружена недостача товара, «покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен потребовать, возврата уплаченной денежной суммы» (ст. 466 ГК РФ). [1]

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Если же ценности поступили в организацию без сопроводительных документов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. Особенности отражения поступления материальных ценностей в таком случае рассмотрены в третьей главе.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей и заказчиков.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков организации за реализованную им готовую продукцию, товары, а также за выполненные для них работы и (или) оказанные услуги. [13, с. 124]

Дебетовый оборот данного счета показывает увеличение дебиторской задолженности покупателей перед организацией, а кредитовый оборот — погашение возникшей ранее задолженности в результате перечисления денежных средств или на другой основе, в частности, по товарообменным операциям, по договору уступки права требования и др., а также по полученным от покупателей суммам авансов. [11 , с. 19] Счет 62 может иметь развернутое сальдо на начало/конец отчетного периода, в отношении разных покупателей и заказчиков и отдельных договоров и счетов-фактур.

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов, в связи с чем могут образовываться как сомнительные, так и безнадежные долги.

Согласно ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. [2] Безнадежным долгом признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. [8]