1. Специальный налоговый режим: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (далее – есхн)
Скачать 214.17 Kb.
|
Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей – глав крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) в 2011 году В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон № 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство (далее - КФХ) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Согласно статье 3 Закона № 74-ФЗ членами КФХ могут быть: 1) супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов КФХ могут быть приняты в члены КФХ по достижении ими возраста шестнадцати лет; 2) граждане, не состоящие в родстве с главой КФХ. Максимальное количество таких граждан не может превышать пяти человек. Граждане, изъявившие желание создать КФХ, заключают между собой соглашение о создании КФХ, которое должно содержать сведения: 1) о членах КФХ хозяйства; 2) о признании главой КФХ одного из членов этого хозяйства, полномочиях главы фермерского хозяйства в соответствии со статьей 17 Закона № 74-ФЗ и порядке управления КФХ; 3) о правах и об обязанностях КФХ; 4) о порядке формирования имущества КФХ, порядке владения, пользования, распоряжения этим имуществом; 5) о порядке принятия в члены КФХ и порядке выхода из членов КФХ; 6) о порядке распределения полученных от деятельности КФХ плодов, продукции и доходов. Указанное соглашение подписывается всеми членами фермерского хозяйства. В случае, если КФХ создано одним гражданином, он является главой КФХ. КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п.3 ст.1 Закона № 74-ФЗ). Согласно статье 5 Закона № 74-ФЗ КФХ считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством РФ. При этом пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса РФ установлено, что глава КФХ признается ИП с момента его государственной регистрации. Глава КФХ вправе самостоятельно выбрать одну из следующих систем налогообложения: 1. Специальный налоговый режим: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН) (порядок налогообложения доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, регулируется положениями главы 26.1 НК РФ). В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие добровольно на ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.1 НК РФ правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ, распространяются и на КФХ. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии что в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций, индивидуальных предпринимателей и КФХ доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ). Для ИП и глав КФХ, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплата ЕСХН, исчисляемого по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подаются в налоговый орган по месту их нахождения (месту жительства) заявления по форме № 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@. В случае изменения решения о переходе на уплату ЕСХН налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода), с которого предполагают перейти на применение ЕСХН, отозвать ранее поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке. Если налогоплательщиками до начала налогового периода по ЕСХН ранее поданные ими заявления не были отозваны, то данные налогоплательщики считаются перешедшими с начала календарного года (налогового периода) на уплату ЕСХН. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания текущего календарного года (налогового периода) отказаться от его применения и перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам налогового периода главы КФХ – ИП не соответствуют условиям, установленным пунктах 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ (доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет менее 70 %, ИП занимается производством подакцизных товаров), то они считаются утратившими право на применение ЕСХН с начала налогового периода (налоговым периодом признается календарный год – ст.346.7 НК РФ), в котором ими допущены несоответствия указанным условиям. Данные налогоплательщики обязаны в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором ими допущены нарушения таких условий, произвести за весь налоговый период перерасчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ и налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом за несвоевременность уплаты данных налогов и авансовых платежей по ним налогоплательщиками уплачиваются пени. О переходе на общий режим налогообложения и перерасчете налоговых обязательств в связи с утратой права на применение ЕСХН налогоплательщики обязаны в письменном виде сообщить в налоговый орган в течение 15-ти календарных дней по истечении налогового периода, в котором ими было утрачено право на применение ЕСХН. По окончании налогового периода налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения ЕСХН и перейти на иной режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган по месту их нахождения (жительства) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от применения ЕСХН, а равно и налогоплательщики, утратившие право на дальнейшее применение данного налога, вправе (при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.2 НК РФ) вновь вернуться к применению ЕСХН не ранее чем с начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором истек годичный срок после добровольного отказа от применения ЕСХН (утраты права на применение ЕСХН). Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Кодекса. Ставка ЕСХН установлена в размере 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются данными налогоплательщиками в соответствии с положениями статьями 249 и 250 НК РФ. При этом в составе указанных доходов налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Иные, не предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы, при исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщиками не учитываются. Обращаем внимание, что федеральным законом от 07.03.2011 № 23-ФЗ пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода". Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. ИП ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утвержден приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н. Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики ЕСХН имеют право уменьшить исчисленную ими за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН. При этом данные убытки налогоплательщики вправе перенести не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Главы КФХ представляют налоговую декларацию по ЕСХН по истечении налогового периода (т.е. по окончании календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.10 НК РФ) и определяет налоговую базу по ЕСХН за налоговый период по результатам деятельности КФХ в целом. Форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 57н (форма по КНД 1151059), действует с 01.01.2009. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом по истечении отчетного периода (которым признано полугодие – ст. 346.7 НК РФ) глава КФХ обязан исчислить сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки 6 % и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Одновременно напоминаем, что глава КФХ-ИП, являющийся налогоплательщиком ЕСХН, не освобождается от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налогового агента. При этом члены КФХ не являются налогоплательщиками ЕСХН, а полученные ими доходы являются объектом налогообложения по НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ, т.е. глава КФХ, признанный налоговым агентом, обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с применением условий льготного налогообложения доходов членов КФХ в соответствии с пунктом 14 статьи 217 НК РФ. 2. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения (далее – УСН) (порядок налогообложения доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, регулируется положениями главы 26.2 НК РФ). В соответствии с ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленной главой 26.2 НК РФ. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ); организации и ИП, перешедшие на ЕСХН; средняя численность работников за налоговый период, превышает 100 чел., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.руб. (ст.346.12 НК РФ). Для ИП, применяющих УСН, уплата налога по УСН, исчисляемого по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на УСН, ими подаются в налоговый орган по месту их нахождения (месту жительства) заявления по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Налогоплательщик в добровольном порядке выбирает объект налогообложения по УСН (статьи 346.14 и 346.20 НК РФ): 1) доходы, налоговая ставка 6 %; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 15 %. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН, и может меняться ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщики обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, который применяется с 01.01.2010 по 31.12.2012 (федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы индивидуального предпринимателя превысили 60 млн.руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст.346.12 и пунктом 3 ст. 346.14, то эти ИП считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Данные налогоплательщики обязаны в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором ими допущены нарушения условий применения УСН, исчислить и уплатить соответствующие налоги для вновь зарегистрированных ИП (т.е. по ОСН). При этом такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. О переходе на общий режим налогообложения и перерасчете налоговых обязательств, в связи с утратой права на применение УСН, налогоплательщики обязаны в письменном виде сообщить в налоговый орган в течение 15-ти календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором ими было утрачено право на применение УСН. По окончании налогового периода налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган по месту их нахождения (жительства) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения, вправе перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются данными налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом в составе указанных доходов налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщики учитывают расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, при этом перечень расходов, указанный в данной статье, является исчерпывающим. Налоговой базой по УСН, если объектом налогообложения являются доходы, признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов. Налоговой базой по УСН, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. Если у налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, который исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, то он обязан уплатить указанный минимальный налог (п.6 ст. 346.18 НК РФ). Также согласно статье 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право уменьшить исчисленную ими за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН. При этом данные убытки налогоплательщики вправе перенести не более чем на 10 очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. ИП, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по истечении налогового периода (т.е. по окончании календарного года) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (форма по КНД 1152017), действует с 01.01.2009. Налог по УСН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом по истечении отчетных периодов (которыми признаны квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП обязан исчислить сумму авансового платежа по УСН, исходя из выбранной налоговой ставки и уплатить авансовые платежи не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога по УСН (авансовых платежей по налогу по УСН), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). ИП ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утвержден приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Одновременно напоминаем, что ИП, применяющий УСН, также не освобождается от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налогового агента. 3. Общая система налогообложения (далее – ОСН) (порядок налогообложения доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, регулируется положениями главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»), в частности, статьей 210 НК РФ (профессиональный налоговый вычет), статьей 227НК РФ (исчисление и уплата НДФЛ главой КФХ-ИП), статьей 229 НК РФ (порядок представления главой КФХ-ИП налоговой декларации по НДФЛ)). Ставка НДФЛ – 13 %. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится. Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а также как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме. Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период. В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ главы КФХ-ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные ИП, не уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. ИП, применяющие ОСН, представляют налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ по истечении налогового периода (т.е. по окончании календарного года) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ). Форма налоговой декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@ (форма по КНД 1151020), действует с 01.01.2010. Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ). Исчисление суммы авансовых платежей по НДФЛ производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (п. 8 ст. 227 НК РФ). Форма налоговой декларации по НДФЛ 4-НДФЛ на 2011 год и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ (форма по КНД 1151021), действует с 01.01.2011. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ): 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации по форме 4-НДФЛ (п. 10 ст. 227 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода ИП обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата НДФЛ, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен указанным выше пунктом ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента представления такой декларации. ИП ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Кроме того, глава КФХ-ИП, выбравший ОСН, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) (порядок налогообложения - в главе 21 НК РФ). Глава КФХ-ИП, выплачивающий доходы физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в соответствии со статьей 24 НК РФ признается налоговым агентом, и, соответственно, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в порядке и сроки, указанные в статье 226 НК РФ. Налоговые ставки по НДФЛ в зависимости от видов полученных физическими лицами доходов указаны в статье 224 НК РФ (основная ставка 13 %). В соответствии со статьей 15 Закона № 74-ФЗ каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену фермерского хозяйства определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. При этом полученные членами КФХ доходы являются объектом налогообложения по НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Вместе с тем члены КФХ, являющиеся плательщиками НДФЛ, не относятся к категориям физических лиц, на которых ст. ст. 227 и 228 НК РФ возложена обязанность самостоятельного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налога. При этом члены КФХ не состоят в трудовых отношениях с главой хозяйства. Это означает, что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам КФХ. Не заключает он с членами КФХ и договоры гражданско-правового характера в качестве налогового агента, так как, создавая КФХ, граждане реализуют предоставленное им право свободного кооперирования. Однако поскольку выплату доходов членам хозяйства осуществляет непосредственно глава КФХ, то, согласно ст. 226 НК РФ, он признается в отношении членов КФХ налоговым агентом. Пунктом 14 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Данное положение применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась. С учетом изложенного глава КФХ не должен удерживать НДФЛ с доходов членов КФХ, полученных ими в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ при условии, что в отношении этих членов КФХ ранее соответствующая льгота (освобождение) не применялась. По истечении пяти лет после регистрации КФХ налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение главы КФХ – в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ для ИП. |
Похожие:
 | Единый сельскохозяйственный налог (есхн) предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 1... | | Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 122 |
| Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) | | Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) |
| Единый сельскохозяйственный налог (есхн) предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 1... | | Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) |
 | Статья 346 Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного... | | Декларация) заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый... |
| Декларация) заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый... | | Декларация) заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый... |