Минобрнауки России
Филиал федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения высшего образования
«Самарский государственный технический университет» в г.Сызрани
Кафедра ОЭД
Курсовая работа
По дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему: «Формирование отчета об изменении капитала»
Выполнил:
студентка гр. УП-302 Щеголев А.Г.
Проверил:
Доцент Сухинина.В.В.
2017 г.
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в Российской Федерации любая фирма организационно-правовой формы обязана составлять на основе своих данных бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность содержит систему сведений такие как:
- о реализованной продукции.
- о работах и услугах.
- о затратах на их производство.
- об имущественном и финансовом положении предприятия.
- об его результатах хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность является лучшим источником для принятия управленческих решений в области планирования, и в контроле и оценки деятельности предприятия за весь период текущего года. По данным полученным в отчетности руководитель отчитывается перед всеми заинтересованными в этом отчете структурами(банки, финансовые органы).
В бухгалтерскую отчетность входят:
-бухгалтерский баланс.
-отчет о прибылях и убытках.
-отчет об изменениях капитала.
-отчет о движении денежных средств.
-приложение к бухгалтерскому балансу.
-пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);
-отчет о целевом использовании полученных средств.
Задачи курсовой работы:
-изучить теорию о содержание отчета об изменениях капитал
-изучить теорию о формирование отчета об изменениях капитал
Целью курсовой работы является рассмотрение содержания и порядка формирования отчета об изменениях капитал
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ О СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА.
1.1 Содержание отчета об изменениях капитала.
Отчет об изменениях капитала должен предоставлять следующую информацию:
-чистую прибыль или убыток за период.
-каждую статью доходов и расходов
-кумулятивный эффект изменений в учетной политике.
В примечаниях к отчету компания должна отразить:
-операции капитального характера с владельцами и распределения им.
-сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала.
Альтернативный способ предполагает отразить в отчете, только финансовый результат, каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, и ещё кумулятивный эффект изменений в учетной политике, а также корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный период и предшествующие периоды.
Такие как:
-прирост/(дефицит) от переоценки имущества.
-прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций.
-курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.
-чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках.
-чистую прибыль за период.
-итого признанные прибыли и убытки.
-воздействие изменений в учетной политике.
Другие изменения в капитале показываются лишь в примечаниях к финансовой отчетности.
Независимо от принятого решения об предоставления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги к каждой статье доходов и расходов, прибылей и убытков которые признаны в капитале организации.
Учетная политика выбирается таким образом, чтобы все её показатели, сведение, данные, которые были представлены в отчетности, соответствовали требованиям стандарта и системы МСФО. Если требования по хозяйственному процессу для отражения в отчетности МСФО отсутствуют, то компания должна объяснить и предоставить это в учетной политике информацию, которая будет понятна и надежна пользователям для принятий экономических решений. Надежность финансовых отчетов определяют достоверностью, но и ещё экономическим содержанием, а также осмотрительностью и полнотой.
Таким образом рассмотрел содержание отчета об изменениях капитала. Однако методика составления отчета в Российской Федерации во многом не соответствует требованиям международных стандартов.
1.2 Порядок формирования отчета об изменениях капитала
1.2.1 Порядок заполнения раздела об изменениях капитала.
В данном разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, и в том числе:
-уставного капитала.
-добавочного капитала.
-резервного капитала.
-нераспределенных средств прибыли.
В первой части раздела изменения капитала вносятся показатели из уставного капитала за предыдущий год. В уставном капитале отражаются изменение уставного капитала за предыдущие подотчетные годы. Для заполнения строк за прошлый год используют данный из раздела изменения капитала за предыдущей год, а эти показатели года формируются на основе 80 счета уставный капитал за отчетный год.
Если в отчетном году уставной капитал организации увеличился путем выпуска дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости либо реорганизацией юридического лица, то отображаются дебетовые обороты по 80 счету.
Для заполнения добавочного капитала используют данные 84 счета добавочный капитал. Показатели которого переносятся в добавочный капитал из раздела изменения капитала.
На остаток на 1 января отчетного года отражают кредитовую сальдо по 83 счету на начало года, а на остаток на 31 декабря отчетного года-кредитовое сальдо по счету на конец года.
Результат от переоценки объектов основных средств отражает результаты изменений в межотчетные периоды показатели добавочного капитала или нераспределенной прибыли. В случае переоценки происходит изменения добавочного капитала, тогда при дооценке обычно делают вступительные в начало года проводки:
-Основные средства по дебету 01 счета.
-Добавочный капитал по кредиту 83 счета.
-Добавочный капитал по дебету 83 счета.
-Амортизация основных средств по кредиту 02 счета.
И в обратном случае, при уценке дооцененного объекта будут производит обратные проводки:
-Добавочный капитал по дебету 83 счета.
-Основные средства по кредиту 01 счета.
-Амортизация основных средств по дебету 02 счета.
-Добавочный капитал по кредиту 83 счета.
Лишь разница в оборотах будет отражена в добавочном капитале в круглых скобках которые отражают что это вычитание. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, то в пределах превышение суммы делаются другие проводки в организации:
-Нераспределенная прибыль по дебету 84 счета.
-Основные средства по кредиту 01 счета.
-Амортизация основных средств по дебету 02 счета.
-Нераспределенная прибыль по кредиту 84 счета.
Разницу в оборотах следует отражать в нераспределенной прибыли, в круглых скобках так как является убыток в организации. И в обратном случае когда будут отражать уценку объекта, который переоценивался впервые или уценивался в прошлые годы.
Для заполнения резервного капитала используют данные 82 счета резервный капитал. Этот счет в организации ведут для создания резервных фондов путем частичного распределение полученной прибыли. Суммы из резервного капитала организация направляет для погашения различных убытков организации. В других целях резервный капитал организации использовать запрещено.
В резервном капитале отражают сальдо и обороты по 82 счету резервный капитал. Резервный капитал в организации формируется путем перераспределения нераспределенной прибыли. Это обязаны выполнять все акционерные общества в Российской Федерации. И при этом резервный капитал должен быть не меньше 5% от величины уставного капитала (согласно п.1ст35. Федерального закона от 26.12.1995г. Об акционерных обществах). Это означает, то что уставом акционерных обществах можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.
Для заполнения нераспределенной прибыли в организации используют нераспределенную прибыль по 84 счету.
Остаток нераспределенной прибыли на начало и конец года которые характеризуют сальдо по 84 счету. Если на начало года или на конец года образовалась дебетовое сальдо, то данный показатель отражают в круглых скобках. Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в нераспределенной прибыли в строке изменения в учетной политике
Показатель строки результат переоценки объектов основных средств определяют как разница между оборотами по 84 счету в корреспонденции с 01 счетом основные средства и 02 счетом амортизация основных средств. Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, то уменьшенную сумму необходимо отражать в круглых скобках. В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. То сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшит добавочный капитал фирмы (83 счета добавочный капитал), А превышение суммы уценки над суммой дооценки следует отнести в 84 счет по дебету нераспределенная прибыль.
Показатель строки чистая прибыль в изменениях капитала формы отчет об изменениях капитала за год должен равняться показателю, отраженному по 190 строке чистая прибыль отчетного периода формы отчет о прибылях и убытках за тот же год.
По строке дивиденды указывают сумму дивидендов за начисленных год. Данный показатель отражают в отчете об изменениях капитала в круглых скобках. Для заполнения данной строки необходимо взять по 84 счету дебет в корреспонденции с 75 счетом расчеты с учредителями и субсчет расчеты по выплате доходов.
Строка отчислений в резервный фонд заполняется, в организации если она создает резервный капитал. Показатель данной строки нераспределенная прибыль должен соответствовать показателю резервный капитал по такой же строке, но в отличие от резервного капитала, показатель нераспределенной прибыли показывается в круглых скобках. Он равняется 84 дебетовому обороту счета в корреспонденции с 82 счетом резервный капитал.
Строки увеличение или уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица заполняют, если после окончания реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли.
После заполнения всех граф в изменениях капитала следует вывести итоговые получившиеся данные. Итоговые данный рассчитываются путем суммирований значений, которые были отражены во всех остальных графах по всем соответствующим строкам. И после всего этого получившиеся показатель заключенный в круглых скобках вычитывается.
1.2.2. Порядок заполнения раздела резерва.
Данные о резервах отражают за предыдущий год и отчетный год. Но по каждому резерву показывают остаток на начало года в уставном капитале, в добавочном капитале поступившим за год, в резервном капитале за использование в течение года, и в нераспределенной прибыли остаток на конец года.
Строку резерва заполняют акционерные общества. Согласно закону №208-Ф3 от 26 декабря 1995 года, он гласит о том что они должны создавать резервный фонд в котором уставной капитал не менее 5%.
Строку резерва заполняют те организации, для которых законодательство предусмотрело право, а не обязанность создавать резервные фонды в своей организации. Но общества с ограниченной ответственностью создают резервные фонды по своему желанию. Размер резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью устанавливается уставом этого общества согласно закону ст.30 Закона №14-Ф3. Резервный капитал нераспределенной прибыли создается и отражается в бухгалтерском учете такими проводками:
-Нераспределенная прибыль по дебету 84 счета
-Резервный капитал по кредиту 82 счета
Для перечисленных строк в разделе изменения капитала используют резервный капитал за отчетный год по 82 счету.
В бухгалтерском учете существуют следующие виды оценочных резервов:
-Резервы под снижение стоимости материальных ценностей записываются на 14 счет.
-Резервы под обесценивание финансовых вложений записываются на 59 счет.
-Резервы по сомнительным долгам записываются на 63 счет.
Организации которые формируют оценочный резервы должны заполнять соответствующие строки раздела отчета изменения капитала. Для заполнения данной строки следуют использовать 14,59 или 63 счета. Если организация создавала резервы по сомнительным долгам или под обесценивание ценных бумаг то необходимо показать это в данном разделе.
Резервы по сомнительным долгам создаются в целях уточнения дебиторской задолженности организации. Налоговый кодекс к созданию данного резерва по сомнительным долгам добавляет необходимые требования такие как:
-Создавать данный резерв могут организации которые определили выручку от реализации путем метод начисления для налогообложения.
-Данный резерв может быть создан по любой задолженности, но кроме процентов по долговым обязательствам.
-Сумма данного резерва зависит от срока возникновения данного обязательства. Но на полную сумму резерв создается если просрочка более чем 90 дней. Если просрочка для создания резерва от 45 до 90 дней то в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если срок задолженности не превышает 45 дней то резерв вообще не создается согласно ст.266 статье налогового кодекса Российской Федерации.
- Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может быть превышена чем на 10% с выручки от продаж, за полученный отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Резервы по сомнительным долгам создаются в целях инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного квартала.
Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов но последний день отчетного квартала. В бухгалтерском и налоговом учете в создание резервов по сомнительным долгам предусмотрены различные требования. Создавать резервы необходимо предусмотренном порядком Налоговым кодексом РФ. Для этого необходимо закрепить данный порядок в учетной политике фирмы. Создание резерва нужно отражать проводками:
-Прочие расходы по дебету 91 счета и прочие расходы на 2 субсчет.
-Резерв по сомнительным долгам по кредиту 63 счета.
Списания для взыскания задолженности по которой был создан резерв в бухгалтерском учете отражают в следующим виде:
-Резерв по сомнительным долгам по дебету 63 счета, расчеты с покупателями и заказчиками по кредиту 62 счета.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать те организации которые имеют на своем балансе ценные бумаги, но которые не котируются на фондовой бирже.
Сумму созданных резервов включают в состав операционных расходов, и в бухгалтерском учете это отражается в таких проводках:
-Прочие доходы и расходы по дебету 91 счета, и на субсчете 2 прочие расходы.
-Резерв под обеспечение финансовых вложений по кредиту 59 счета.
Сумма резервов которые были вложены в ценные бумаги не уменьшают прибыль организации которая была обложена налогами. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей которые были предназначены в первую очередь как для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средств в обороте.
Резерв не будет создаваться никогда по сырью, материалам либо материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции, для изготовления которой были использованы эти сырье и материалы, превышает их фактическую себестоимость. Резервы создаются всегда лишь перед составлением бухгалтерского баланса Сумму созданного резерва включают в состав операционных расходов организации и это отображается в бухгалтерском учете следующими проводками:
-Прочие доходы и расходы по дебету 91 счета, и прочие расходы на субсчете 2.
-Резерв под снижение материальных ценностей по кредиту 14 счета.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей организации прибыль которая облажена налогами не уменьшается, и Налоговый кодекс Российской Федерации данное действие не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, которые были направление на снижение в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то в бухгалтерском учете проводятся следующие проводки:
-Резерв под снижение стоимости материальных ценностей по дебету 14 счета.
-Прочие доходы и расходы по кредиту 91 счета, прочие расходы на субсчете 1.
-Резерв под снижение стоимости материальных ценностей по дебету 14 счета.
-Прочие доходы и расходы по кредиту 91 счета, прочие расходы по субсчету 1.
В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала необходимо отобразить сальдо на начало отчетного года, после поступление и использование средств резервов за год, и отобразить сальдо на конец текущего года.
Для заполнения данного раздела надо использовать отчет об изменениях капитала и в бухгалтерском учете это отображается в следующих проводках:
-Резерв под снижение стоимости материальных ценностей на 14 счете.
-Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги на 59 счете.
-Резерв по сомнительным долгам на 63 счете.
Необходимо отобразить все данные показатели за 2 года то есть за отчетный и предшествующий год. В уставном капитале отображается величина резерва на начало отчетного года. Для этого необходимо использовать кредитовое сальдо по 14,59 и 63 счету. Суммы, которые были направлены на создание резерва в течение года должны быть записаны в добавочном капитале организации, и необходимо для этих целей использовать следующие проводки по кредиту 14,59 и 63 счет.
В резервном капитале организации указывается сумма резерва которая была израсходована в отчетном году на покрытие всех расходов организации, и эти расходы в резервном капитале записываются в следующем счете 14.
Размер резерва который учитывается на конец отчетного периода(года) необходимо отобразить в нераспределенной прибыли, и должен быть равен кредитовому сальдо по 14,59 и 63 счету на конец текущего года.
В целях равномерного списания расходов организация может создавать резервы предстоящих расходов на:
-предстоящую оплату отпусков своим работникам.
-выплату вознаграждений по итогам работы за год.
-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет своим работникам в организации.
-ремонт основных средств предприятия.
-предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий в организации.
-производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
-предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.
-гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание станков, машин и оборудования.
-покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, которые предусмотренные законодательством Российской Федерацией, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Для заполнения строк в разделе изменения капитала используют остатки по резервам предстоящих расходов на 96 субсчете. Данный субсчет предназначен для обобщения информации о состоянии и движения сумм, которые зарезервированы в целях равномерного включения расходов в затраты на производство а также расходы на их продажу. Резервирование сумм используют резерв предстоящих расходов по кредиту 96 счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
1.2.3 Порядок заполнения раздела справки.
В данном разделе справки в состав пассивов включают к расчету следующие действия:
-долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства.
-краткосрочные обязательства по займам и кредитам.
-кредиторская задолженность.
-задолженность участникам по выплате доходов.
-резервы предстоящих расходов.
-прочие краткосрочные обязательства.
Строки на получение расходов по обычным видам деятельности и на получения капитальных вложение во внеоборотных активах организации используют данные строки, если они в отчетном году получали целевые средства из бюджета а так же из внебюджетных фондов, но не используют данные строки некоммерческие организации. Для заполнения данных строк используют целевое сырье по 86 субсчету.
Помимо средств на данные расходы, организации используют полученные средства из бюджета и внебюджетных фондов на другие цели. Для отображения данных сумм строки в разделе справки не предусмотрены. Но при необходимости организации может включить в свой отчет самостоятельно. Помимо заполнения данной формы отчета об изменениях капитала, и величина чистых активов необходима при определении данной формы:
-Размер уставного капитал.
-Расчетной цены акций.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его необходимо будет уменьшить до нужной величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов в организации. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, то фирма должна быть ликвидирована.
Величину чистых активов необходимо поставить на начало года и на конец года в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, то данную сумму указывают в скобках.
В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это необходимо отразить в справке. При заполнении отчета целевое финансирование по 86 счету. Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности в строке 210 и на капитальные вложения во внеоборотные активы в строке 220.
Данные суммы необходимо расшифровать организации. Для расшифровке этого в справке используют пустые строки, в которых организация указывает, на что будут предназначены данные целевые средства, и предлагаю вам пример на что могут быть предназначены:
- на покупку материалов в организацию.
-на покупку основных средств в организацию.
-на покупку нематериальных активов в организацию.
В данном разделе также указывают сумму, которая будет направлена на финансирование капитальных вложений во внеоборотных активах и на текущие расходы по обычным видам деятельности а также на получение из бюджета и внебюджетных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе были изучены теоретические основы содержания и порядок формирования отчета об изменениях капитала. В разделе изменения капитала отражаются наличие и движение источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все составляющие собственного капитала представлены соответственно в уставном капитале, добавочном капитале, резервном капитале, нераспределенной прибыли. В конце идут итоговые данные по всем составляющим данного капитала.
В разделе резерва выделены следующие группы резервов:
-резервы, образованные за счет чистой прибыли.
-оценочные резервы.
-резервы предстоящих расходов.
Раздел резерва построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного в организации, на начало и конец отчетного периода, отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде, показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период. Все показатели второго раздела приводятся за два смежных года: за отчетный и предыдущий.
В разделе справки показаны были:
-стоимость чистых активов организации.
-сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений, которые были направлены во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких, изд. 4-е, перераб. и доп.- М.: Бухгал-терский учет,2006
2.Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет.- Ростов- н/Д: Феникс,2007.
3.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов- н/Д: Феникс,2005.
4.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета.- М.: Проспект,2008.
5. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2008.
|
