А. В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма атолл-аф»
Скачать 201.48 Kb.
|
| Особенности формирования показателей годового баланса А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ» С окончанием календарного года завершается финансовый год. Наступает время подведения итогов работы организации. Для этого составляется бухгалтерская отчетность, основной формой которой является годовой баланс. В статье раскрываются особенности отражения отдельных статей баланса, которые могут вызвать наибольшие затруднения у бухгалтеров. Годовая бухгалтерская отчетность отражает изменение финансового состояния организации за отчетный год. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима как внутренним пользователям (руководству организации, учредителям, собственникам ее имущества), так и внешним (кредиторам предприятия, потенциальным инвесторам, налоговым органам, органам статистики). На основании бухгалтерской отчетности учредители будут распределять прибыль организации, кредиторы — принимать решения о выдаче займов, инвесторы — о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчетность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Росстат на основе бухгалтерской отчетности формирует сводные данные об экономическом положении в стране. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности является прерогативой общего собрания акционеров (участников) общества. И здесь возникает следующая проблема. Согласно статье 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) акционерное общество обязано ежегодно проводить общее годовое собрание акционеров. Срок его проведения определяется в уставе общества. Собрание может проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже одного раза в год. При этом общее собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Об этом сказано в статье 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) организации обязаны представлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием акционеров (участников) общества. Как видим, сроки проведения общего собрания акционеров (участников) общества, на котором необходимо утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, могут находиться за пределами срока представления этой отчетности, установленного Законом № 129-ФЗ. Из-за этого бухгалтеры нередко представляют в налоговые инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. А некоторые организации подают ее только после утверждения, но с нарушением сроков, установленных Законом № 129-ФЗ. Налоговые органы привлекают организации к ответственности за несвоевременное представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (см. врезку «Кстати»). Следует отметить, что арбитражная практика, имеющаяся по данному вопросу, противоречива. Некоторые арбитражные суды встают на сторону налоговых органов и привлекают акционерные общества к налоговой ответственности (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2002 № А42-2425/01-23-3/02, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2004 № Ф04-795-55/А75-2004, ФАС Уральского округа от 08.10.2001 № Ф09-2438/01-АК). Но встречаются и противоположные судебные решения. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 05.11.2001 № КА-А40/6358-01 говорится, что в законодательстве по указанному вопросу имеются противоречия. Сославшись на пункт 6 статьи 108 НК РФ, согласно которому неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица, судьи встали на сторону налогоплательщика. Но подобные судебные решения носят единичный характер. Поэтому организациям все же лучше провести общее собрание акционеров (участников) в течение 90 дней по окончании года и сдать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в установленные сроки, утвержденную должным образом. Форма бухгалтерского баланса Рекомендуемая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 67н). В этом же приказе приведены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности. Организация представляет годовой баланс по форме, утвержденной в учетной политике. Причем можно воспользоваться формой, рекомендуемой Минфином России, либо разработать собственную. Кстати: Ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы закреплена в статье 23 НК РФ. Какой штраф грозит организации, если она нарушит это требование? Во-первых, ее ждет ответственность в соответствии со статьей 126 НК РФ за непредставление налоговой инспекции сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа — 50 руб. за каждый не сданный вовремя документ. Во-вторых, персональная ответственность может быть возложена на главного бухгалтера и руководителя организации. Согласно статье 15.6 КоАП РФ размер административного штрафа составляет от 300 до 500 руб. Его точную сумму определяет суд. Образец рекомендуемой формы бухгалтерской отчетности содержит минимально необходимый состав показателей. В пункте 11 ПБУ 4/99 сказано, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности1. Определение существенности приведено в пункте 1 раздела I приказа № 67н. Так, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%. Существенные показатели нужно отражать в отчетности отдельной строкой, а несущественные можно показать в составе прочих активов и пассивов, строки для отражения которых имеются в конце каждого раздела. При заполнении бухгалтерского баланса надо учитывать, что некоторых предусмотренных в нем показателей у организации может не быть. Незаполненные строки из отчетности нужно убрать. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 67н. В заполненных строках проставляется кодировка. В некоторых строках коды уже приведены, для других строк коды берутся из приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Если же в этом приказе для отдельных показателей кодировка не предусмотрена, надо проставить коды самостоятельно. Особенности заполнения отдельных строк баланса Статьи баланса заполняются на основании данных главной книги, где отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета. Впрочем, это может быть любой другой аналогичный регистр. Например, тот, который формируется в используемой организацией компьютерной программе. В ранее существовавших формах баланса по каждой статье в скобках указывались номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым надо было перенести в данную статью. Нынешний баланс такой подсказки для бухгалтеров, к сожалению, не содержит. Следовательно, одной из задач бухгалтера при заполнении баланса является группировка показателей в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Баланс состоит из пяти разделов. Все активы организации поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса отражаются капитал и резервы организации, а также долгосрочные и краткосрочные обязательства. Раздел I «Внеоборотные активы» Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА). Чтобы определить, относится ли актив к нематериальным, надо обратиться к пункту 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В нем сказано, что к НМА могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, а также деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал фирмы. Если организационные расходы не являются частью вклада учредителя, они считаются расходами самого учредителя, а не учреждаемой им организации. Следовательно, в балансе созданной организации такие расходы не отражаются. У некоторых организаций в составе НМА до сих пор учитываются квартиры и «старые» компьютерные программы, на которые имеются только неисключительные права пользования. Несмотря на то, что они числятся на счете 04 «Нематериальные активы», отражать их в балансе в составе НМА нельзя. Ни квартиры, ни компьютерные программы, на которые у фирмы нет исключительных прав, не соответствуют признакам НМА, перечисленным в ПБУ 14/2000. При заполнении баланса организация должна отразить квартиры в составе основных средств. «Старые» компьютерные программы следует включить в состав прочих внеоборотных активов, если суммы не существенны, либо выделить отдельной строкой в этом же разделе. Обратим внимание также на порядок отражения в бухгалтерском балансе результатов НИОКР. Хотя результаты НИОКР учитываются на счете 04, это не означает, что они относятся к нематериальным активам. Согласно нормам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» если результаты НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы или запатентованы в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ формируют объект НМА. Если же результаты работ не подлежат правовой охране или подлежат, но не зарегистрированы, то отнести их к объектам НМА нельзя. Такие внеоборотные активы следует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» на отдельном субсчете. Обратите внимание: Нужна ли отметка статистики на бухгалтерской отчетности? В некоторых налоговых инспекциях требуют, чтобы на балансе стоял штамп территориального органа Росстата. Если такой отметки нет, отчетность не принимается. Однако эти претензии неправомерны. Ни в Законе № 129-ФЗ, ни в других нормативных актах нет требования, чтобы бухгалтерская отчетность перед сдачей в налоговую инспекцию была заверена в органах статистики. Следовательно, можно представить в инспекцию баланс и без штампа. Минфин России подтвердил это в письме от 18.02.2004 № 16-00-10/3. Однако представлять отчетность в органы государственной статистики нужно. Такая обязанность установлена пунктом 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ. Обратите внимание: в органы статистики надо подавать только годовую бухгалтерскую отчетность. Если сумма расходов на НИОКР, не относящихся к НМА, не является существенной, при заполнении баланса ее следует отражать по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Если же расходы на НИОКР существенны, то в балансе следует предусмотреть для них отдельную строку. Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для отражения остаточной стоимости основных средств. К ним относятся активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд. Такое определение приведено в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В составе основных средств также можно отражать недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности. Это возможно только в том случае, если объект введен в эксплуатацию и его учет ведется на счете 01. Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 08, стоимость такого объекта показывается по строке 130 «Незавершенное строительство». В составе основных средств отражаются те объекты, которые принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда включается также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. При аренде предприятия как имущественного комплекса его стоимость отражается по строке 120. Остальные арендованные основные средства показываются в справочном разделе забалансовых счетов по строкам 910 «Арендованные основные средства» и 911 «В том числе по лизингу». Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если организация производит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2005 года, то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2004 год не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено во вступительном балансе на 2005 год. В балансе стоимость основных средств показывается за вычетом амортизации. Однако не все основные средства амортизируются. Например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства начисляют не амортизацию, а износ. Сумму начисленного износа показывают по строке 980 справочного раздела баланса. А по земельным участкам и объектам природопользования вообще не начисляется ни амортизация, ни износ. Поэтому в строке 120 указывается первоначальная стоимость неамортизируемых основных средств. Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и НМА, еще не введенных в эксплуатацию. Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Здесь же показывают стоимость оборудования, не переданного в монтаж или пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Кроме того, по строке 130 отражаются затраты по незаконченным НИОКР. Как говорилось выше, на счете 08 может учитываться незарегистрированная в установленном порядке недвижимость. При заполнении баланса стоимость таких объектов недвижимости за минусом амортизации показывается по строке 130. Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). В этой строке отражается стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг или прокат. Стоимость такого имущества в балансе показывается за минусом начисленной амортизации. Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года. Финансовые вложения на срок менее года отражаются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы». Эти строки заполняются с учетом норм ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В них отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям. Впрочем, если по депозитам начисление процентов в договоре не предусмотрено, то такие активы надо отразить по строке 260 «Денежные средства» раздела II «Оборотные активы». На конец отчетного периода финансовые вложения отражают с учетом причитающихся процентов. Обратите внимание: к финансовым вложениям не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Кроме того, займы, выданные работникам организации, также не являются финансовыми вложениями. Их надо показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240. Если ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеют признаки обесценения (пункты 37 и 38 ПБУ 19/02), то следует создать резерв под обесценение этих вложений. В балансе стоимость таких ценных бумаг надо показать за вычетом суммы созданного резерва. Раздел II «Оборотные активы» Запасы (строка 210). По данной строке отражается стоимость всех материально-производственных запасов организации. В строках 211—217 дается расшифровка этих сведений. По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на счете 10 «Материалы». Если организация приходует и списывает сырье и материалы по учетным ценам, то значение строки 211 равно: — сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную; — разности дебетового остатка по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной. По строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46. Отметим, что в остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты на НИОКР, осуществленные научно-исследовательскими и конструкторскими подразделениями предприятия. Они учитываются на счете 08. По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Если организация создавала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва. В строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже (например, после оплаты). По строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Например: — стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности; — расходы по дорогостоящему ремонту основных средств; — затраты на открытие нового производства; — страховые взносы, перечисленные одним платежом. По строке 217 показывают прочие затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы». Дебиторская задолженность (строка 230). В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которая по условиям договора подлежит погашению более чем через 12 месяцев. Если задолженность краткосрочная (срок ее погашения по договору менее 12 месяцев), она отражается по строке 240 баланса. В рекомендованной Минфином России форме бухгалтерского баланса к строке 240 дана всего одна расшифровка — задолженность покупателей и заказчиков. Однако если какой-либо вид дебиторской задолженности окажется выше уровня существенности, который фирма установила в учетной политике, то эту задолженность надо отразить в отчетности отдельной строкой. Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие может создать резерв сомнительных долгов. В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом этого резерва. Раздел III «Капитал и резервы» Уставный капитал (строка 410). Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда, а товарищества на вере и полные товарищества — складочный капитал. Величину уставного капитала по строке 410 отражают полностью, даже если он оплачен частично. Сумма задолженности учредителей показывается в строке 240. Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Данная строка баланса предназначена для отражения стоимости собственных акций (долей), которые выкуплены у акционеров (участников) с целью их аннулирования. Стоимость таких акций показывается в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение уставного капитала (как и его увеличение) обязательно должно быть отражено в учредительных документах. Если собственные акции выкуплены у акционеров с целью дальнейшей перепродажи, они являются активом организации и, следовательно, не могут уменьшать ее капитал. Поэтому такие акции следует отразить в разделе II бухгалтерского баланса по строке 270 «Прочие оборотные активы», а в случае существенности показателя — в отдельной строке. Добавочный капитал (строка 420). По этой строке отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цены акций общества над их номинальной стоимостью, и суммы дооценки основных средств. Обратите внимание: в состав добавочного капитала включаются положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, который сформирован в иностранной валюте. Все остальные курсовые разницы, в том числе и отрицательные по взносам в уставный капитал, в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам или расходам. Это следует из пункта 13 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Резервный капитал (строка 430). По этой строке отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал». В данном случае речь идет только о двух видах резервов: — для покрытия убытков; — на погашение облигаций акционерного общества. Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами. Согласно статье 35 Закона № 208-ФЗ акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. Поэтому они расшифровывают показатель строки 430: — созданный в соответствии с законодательством — по строке 431; — созданный в соответствии с учредительными документами резервный капитал — по строке 432. Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервный фонд на основании статьи 30 Закона № 14-ФЗ. Обязанности по созданию резервного фонда для них не установлено. Поэтому они всю сумму резервного капитала, указанную по обобщающей строке 430, повторяют по строке 432. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). По этой строке указывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как прошлых лет, так и отчетного года. Это сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 года. При этом прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет можно отражать по отдельным дополнительным строкам. Обратите внимание: нераспределенную прибыль следует отражать в бухгалтерской отчетности с учетом решения о распределении дивидендов, принятого на годовом собрании акционеров (учредителей) общества2. Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Займы и кредиты (строка 510). В этой строке отражаются невозвращенные остатки заемных средств, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев. Остатки займов и кредитов, полученных по договорам, предусматривающим меньший срок погашения, указываются по строке 610 раздела V «Краткосрочные обязательства». В пункте 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» сказано, что в соответствии с учетной политикой заемщик вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Он также может учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до погашения. Таким образом, необходимость перевода задолженности в краткосрочную или ее учета в составе долгосрочной зависит от волеизъявления самой организации. Напомним, что сумма задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском балансе показывается с учетом начисленных процентов. Раздел V «Краткосрочные обязательства» Кредиторская задолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка показателя этой строки дается в следующих пяти строках. Это задолженность: — перед поставщиками и подрядчиками; — перед работниками по начисленной, но еще не выданной заработной плате; — перед государственными внебюджетными фондами по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; — перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям; — прочая кредиторская задолженность. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т. п. Существуют разные мнения по вопросу отражения в учете сумм ЕСН. Некоторые специалисты считают, что ЕСН следует учитывать на счете 68, другие полагают — на счете 69. Обе позиции правомерны. Поэтому если организация ведет учет сумм ЕСН на счете 68, то в балансе расшифровка задолженности по этому налогу производится по строке 624. Если ЕСН учитывается на счете 69, то задолженность по налогу отражается по строке 623 баланса. У бухгалтеров часто возникает вопрос: надо ли в составе кредиторской задолженности в балансе отражать сумму НДС? Напомним, что существует действующее письмо Минфина России от 12.11.96 № 96. В нем предусматривается, что НДС, начисленный с полученных авансов, надо отражать такой проводкой: ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС с авансов. Но некоторые специалисты рекомендуют при начислении НДС с суммы поступивших авансов делать бухгалтерскую проводку: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДС». Таким образом, полученный фирмой от покупателя аванс отражается на счете 62 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов. При втором способе учета НДС возникает необоснованная дебиторская задолженность. Поэтому при начислении НДС с авансов в бухучете следует руководствоваться письмом Минфина России. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует указать полную сумму кредиторской задолженности по авансам с учетом НДС. Доходы будущих периодов (строка 640). По этой строке отражаются суммы доходов, которые получены в отчетном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. Они учитываются на счете 98. Например, к доходам будущих периодов относится сумма полученной авансом арендной платы. Сюда же входят: — остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества; — разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей; — величина отрицательной деловой репутации приобретенной компании. Резервы предстоящих расходов (строка 650). По этой строке отражаются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть будущие затраты. Резервировать средства можно, в частности, на предстоящую оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств. Напомним, что создание таких резервов должно быть предусмотрено в учетной политике организации. По этой же статье баланса отражается резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности предприятия. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах В этом разделе справочно приводится информация о ценностях, которые учтены на забалансовых счетах. По строке 910 организация показывает стоимость основных средств, взятых в аренду. Причем стоимость имущества, полученного по договору лизинга, отражается отдельно — по строке 911. Арендованные основные средства учитываются организацией в оценке, указанной в договорах аренды. По строке 920 приводится стоимость товароматериальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организация-покупатель принимает ценности на ответственное хранение в следующих случаях: — если она на законных основаниях отказалась от акцепта счетов и оплаты ценностей; — если ценности нельзя использовать по условиям договора до их оплаты; — по иным причинам. Организации-поставщики отражают по строке 920 стоимость оплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от поставщиков. Товарно-материальные ценности в данном случае учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях. По строке 930 бухгалтер показывает стоимость товаров, принятых на комиссию. Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. По строке 940 указывается задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток. Такая задолженность должна числиться за балансом пять лет с момента списания. В течение этого срока организация должна наблюдать за изменением имущественного положения должника. Если оно изменится к лучшему, организация-кредитор примет меры к возврату долга. По строке 950 отражаются суммы гарантий, полученных организацией. Если в гарантии не указана сумма, то в целях бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По строке 960 указываются суммы гарантий, выданных организацией. По строке 970 отражается сумма износа по объектам жилищного фонда. Износ по ним начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. По строке 980 указываются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств и т. д. По строке 990 показывается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование (например, по договору франчайзинга), в оценке, указанной в соответствующих договорах. В дополнение к данной статье Вы можете получить образец (пример) заполнения бухгалтерского баланса с пояснениями от автора статьи. Стоимость: 10 WM (webmoney). Обращаться по адресу: argentum-project@narod.ru 1 О том, как определить существенность показателя бухгалтерской отчетности, см. в статье «Что такое существенные показатели бухгалтерской отчетности» // РНК, 2004, № 5. — Примеч. ред. 2 Подробно об отражении в бухгалтерском учете и отчетности нераспределенной прибыли см. в статье «Реформация баланса» // РНК, 2005, № 1-2. — Примеч. ред. |
Похожие:
 | Отчет предназначен исключительно для пользования Организацией. Отчет не может быть предоставлен прочим лицам без предварительного... | | Некоммерческое партнерство «приморский территориальный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов» |
 | Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст ст.... | | Вопрос: в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет... |
| Наумова Светлана Николаевна – преподаватель бухгалтерского учета и аудита гбоу спо ао «Архангельский аграрный техникум», аттестованный... | | Аудиторская фирма «РосФинАудит» приглашает Вас принять участие в консультациях в форме семинара-практикума на тему |
| | «Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО «дл-холдинг» | |
| «Автошкола» общества с ограниченной ответственностью «Фирма карни» (в дальнейшем «Автошкола») создано «22»февраля 1999 года Решением... | | Ооо туристическая фирма «гуд лак-тур плюс» является достаточно молодой компанией, которая предоставляет туристические услуги в сфере... |