 Документ предоставлен КонсультантПлюс
Изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 23.01.2015
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЕНВД
ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. ЕНВД КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ.
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Данная система применяется до 1 января 2018 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет.
Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.
1. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на "вмененку" должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):
- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;
- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Примечание
Подробнее о них читайте в разд. 2.2 "Ограничения для перехода на ЕНВД и его применения".
Также вы можете отказаться от применения ЕНВД.
Однако при переходе на "вмененку" или отказе от нее необходимо соблюсти процедуру смены налогового режима (ст. 346.28 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке перехода на ЕНВД и с ЕНВД на другой режим налогообложения читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД" и разд. 2.4 "Снятие плательщика ЕНВД с учета в налоговом органе" соответственно.
Отметим, что до 1 января 2013 г. применение ЕНВД было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствовали рассмотренным условиям, должны были перейти на "вмененку" в обязательном порядке. Также они не могли по собственному желанию перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения.
2. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). Основание - п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом вам нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Подробнее о раздельном учете при совмещении ЕНВД с иными системами налогообложения и совмещении нескольких видов "вмененной" деятельности читайте в гл. 6 "Раздельный учет".
3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением "ввозного"), налог на имущество.
При этом освобождение от уплаты налога на имущество распространяется только на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из среднегодовой стоимости. По объектам недвижимости, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, плательщики ЕНВД должны исчислять налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Такие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (п. 3 ст. 2 данного Закона) и согласно разъяснениям Минфина России вступили в силу с 1 июля 2014 г. (ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195).
Виды недвижимого имущества, в отношении которых законами субъектов РФ может быть установлено определение налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены ст. 378.2 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости, вы можете узнать в разд. 2.3 "Налог на имущество при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции)" Практического пособия по налогу на имущество организаций.
4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Примечание
Подробнее о ведении бухгалтерского учета при применении ЕНВД читайте в разд. 1.5 "Ведение учета при применении ЕНВД".
В настоящей главе мы подробно рассмотрим указанные вопросы.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 1.1. Права представительных органов при введении режима ЕНВД >>>
разд. 1.2. Совмещение режима ЕНВД с иными системами налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН и др.) >>>
разд. 1.3. Уплата налогов и страховых взносов при применении ЕНВД. Замена налогов уплатой ЕНВД (освобождение от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) >>>
разд. 1.4. Выполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС при применении ЕНВД >>>
разд. 1.5. Ведение учета при применении ЕНВД >>>
1.1. ПРАВА ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
ПРИ ВВЕДЕНИИ РЕЖИМА ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:
- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);
- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);
- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);
- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) <1> не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
--------------------------------
<1> Далее для упрощения текста мы будем использовать единый термин "представительные органы". Под ним мы подразумеваем представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Таким образом, может получиться, что на территории одной области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.
Теперь разберемся, какие полномочия есть у представительных органов при введении ЕНВД на своей территории.
Во-первых, представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Это значит, что на местах ЕНВД может применяться в отношении как всех установленных Налоговым кодексом РФ видов "вмененной" деятельности, так и некоторых из них.
Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Например, на территории муниципального района ЕНВД применяется в отношении двух видов деятельности по оказанию бытовых услуг:
- ремонта мебели;
- ремонта жилых домов, помещений и других построек.
Следовательно, иные бытовые услуги, оказываемые на территории муниципального района (например, услуги прачечных), ЕНВД облагаться не могут.
Во-вторых, при введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Подробнее о коэффициенте К2 вы можете узнать в разд. 3.2.4 "Корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Установление значения К2 органами местного самоуправления".
1.1.1. ПРИМЕНЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД В Г. МОСКВЕ
С 1 ЯНВАРЯ 2012 Г. ДО 31 ДЕКАБРЯ 2013 Г.
(НА ПРИСОЕДИНЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ):
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОЭФФИЦИЕНТ К2
С 1 января 2012 г. система ЕНВД на территории г. Москвы была отменена (Закон г. Москвы от 26.01.2011 N 3).
Однако с 1 июля 2012 г. границы Москвы были расширены: к городу была присоединена часть территории Московской области (Постановление СФ ФС РФ от 27.12.2011 N 560-СФ). Пунктом 1.1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрена возможность введения на период не более двух лет со дня изменения границ г. Москвы режима ЕНВД на присоединенных территориях, если он действовал в указанных муниципальных образованиях на день изменения границ.
Законом г. Москвы от 26.09.2012 N 45 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" предусмотрен переходный период сроком с 1 июля 2012 г. до 1 января 2014 г., в течение которого режим ЕНВД был введен на территории следующих поселений г. Москвы: Внуковское, Вороновское, Воскресенское, Десеновское, Кленовское, Краснопахорское, Марушкинское, Михайлово-Ярцевское, "Мосрентген", Новофедоровское, Первомайское, Роговское, Рязановское, Сосенское, Филимонковское, Щаповское, Московский, Киевский, Кокошкино, Троицк, Щербинка (ст. 1 Закона г. Москвы N 45). Данным Законом на указанных территориях были предусмотрены следующие виды "вмененной" деятельности (ст. ст. 2, 8, 10, 14, 17 Закона г. Москвы N 45):
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещение рекламы на транспортных средствах;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Также Законом г. Москвы от 26.09.2012 N 45 были предусмотрены значения корректирующего коэффициента К2, которые различались в зависимости от (ст. ст. 3 - 7, 9 - 13, 15, 16, 19, 20 Закона г. Москвы от 26.09.2012 N 45): вида деятельности, реализуемых товаров (работ, услуг), географического места осуществления предпринимательской деятельности, численности населения и прочих обстоятельств.
Закон г. Москвы N 45 утратил силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 21 данного Закона). Таким образом, начиная с указанной даты ЕНВД не применяется на территории г. Москвы, в том числе и на присоединенных территориях.
1.1.1.1. ПРИМЕНЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД В Г. МОСКВЕ ДО 2012 Г.:
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОЭФФИЦИЕНТ К2
До 2012 г. ЕНВД в столице уплачивался только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53).
Примечание
Подробнее о порядке налогообложения указанного вида деятельности см. гл. 14 "Деятельность по оказанию рекламных услуг".
Таким образом, если до 2012 г. вы осуществляли деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, вы должны были уплачивать ЕНВД.
Данные выводы также справедливы и в отношении налогоплательщиков, которые вели указанную деятельность на территории г. Москвы, но были зарегистрированы в другом муниципальном образовании (Письма УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 20-14/2/037613, от 26.01.2009 N 18-14/21-005536).
При этом доходы от других видов деятельности, осуществляемых в столице, облагались в рамках иных систем налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/2/013281@, от 04.12.2009 N 16-15/128332).
На практике налогоплательщик мог быть зарегистрирован на территории г. Москвы, а деятельность осуществлять за ее пределами. В таких случаях, если данный вид деятельности признавался на соответствующей территории "вмененным", необходимо было применять режим ЕНВД (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124242@).
Например, индивидуальный предприниматель в 2011 г. оказывал бытовые услуги в г. Тамбове, но был зарегистрирован в г. Москве. На территории г. Тамбова был введен режим ЕНВД в отношении бытовых услуг. Индивидуальный предприниматель в отношении данных услуг признавался плательщиком ЕНВД. При этом представлять налоговую отчетность и уплачивать единый налог предприниматель должен был по месту ведения деятельности, т.е. в г. Тамбове. Для этого ему необходимо было встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в г. Тамбове в установленном порядке (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД см. разд. 2.3.1 "Место постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД".
Для расчета ЕНВД в отношении деятельности по распространению наружной рекламы на территории г. Москвы устанавливались различные значения К2. Отметим, что значение коэффициента определялось в зависимости от зоны распространения наружной рекламы на территории г. Москвы и площади информационного поля (п. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 53). При этом чем ближе к центру столицы распространялась реклама, тем выше были значения К2 и, соответственно, больше сумма налога.
Значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2), применявшегося в г. Москве до 2012 г., представлены в таблице.
┌────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│Зоны│Площадь информационного поля одной стороны │
│ │рекламной поверхности │
│ ├─────────────────────────────┬───────────────────┤
│ │до 36 кв. метров включительно│свыше 36 кв. метров│
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│1 │ 0,90 │ 0,32 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│2 │ 0,90 │ 0,32 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│3 │ 0,45 │ 0,16 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│4 │ 0,27 │ 0,09 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│5 │ 0,18 │ 0,06 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│6 │ 0,14 │ 0,05 │
├────┼─────────────────────────────┼───────────────────┤
│7 │ 0,09 │ 0,03 │
└────┴─────────────────────────────┴───────────────────┘
В отношении осуществляемой на основании правовых актов Правительства Москвы деятельности по распространению рекламы социального характера или рекламы, представляющей особую общественную значимость, с использованием рекламных конструкций устанавливался специальный коэффициент К2 - 0,005 (п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 53).
Напомним, что социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также на обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Отметим, что услуги по распространению социальной рекламы переводятся на систему ЕНВД только в том случае, если они оказываются за плату. Распространение социальной рекламы на безвозмездной основе признается благотворительной деятельностью и на ЕНВД не переводится (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-06/3/128).
1.1.2. ПРИМЕНЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД
|
