Ключевые моменты анализа налоговой декларации по налогу на прибыль
НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ПРИБЫЛИ
Утверждена приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@.
Срок сдачи — 29 октября, понедельник, так как общий срок приходится на 28 октября, воскресенье.
Сдавать обязательно восемь страниц: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 (на двух страницах), приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02 (на трех страницах). Остальные листы и приложения требуется сдать, только если есть соответствующие показатели.
За опоздание возможен штраф 5% от налога к уплате за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.
Особенность: за десять с половиной лет действия главы 25 НК РФ это шестая по счету версия декларации по налогу на прибыль.
Декларацию по прибыли за девять месяцев компании будут сдавать по новой форме. По сравнению с предыдущим бланком в новом есть несколько новых показателей. Кроме того, составлять отчетность безопаснее всего с учетом новых контрольных соотношений, по которым инспекторы будут камералить декларацию по прибыли. Эти соотношения уже есть (см. таблицу). Они помогут подготовить декларацию так, чтобы у инспектора не было лишних вопросов, и даже если они появятся, у вас уже будут готовые ответы.
Убытки
Из приложения 4 к листу 02, отведенного для отражения убытков, исчезла строка 160. Раньше компании писали в ней убыток, полученный до 1 января 2002 года. С этого года в этой строчке нет смысла, ведь все, у кого были такие старые убытки, могли переносить их десять лет, то есть до 2011 года включительно.
Корректировка прибыли
В приложении 1 к листу 02, где компании отражают выручку и внереализационные доходы, появилась новая строка 107. Она предназначена для компаний, которые, воспользовавшись своим новым почетным правом, самостоятельно пересчитали прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами в большую сторону (ст. 105.12, 105.13 НК РФ). В декларации за девять месяцев эту строчку заполнять не надо.
Доверительное управление
В приложение 3 к листу 02 добавились строки 211 и 221 для внереализационных доходов и расходов учредителя доверительного управления. Тем самым ФНС привела отчет в соответствие с кодексом, который предусматривает такой вид доходов учредителя и его затрат (п. 3 ст. 276 НК РФ).
Консолидированные группы
У листа 02 появились два новых приложения, которые заполняют участники консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ). В приложении 6 приводят расчет авансовых платежей по всей группе, а в приложении 6а — информацию по каждому участнику. У обычных компаний нет данных для этих приложений, поэтому их сдавать незачем.
Рискованно не отчитываться за девять месяцев
Есть мнение, что промежуточная отчетность по прибыли, в том числе за девять месяцев, это не декларация, поскольку компания отчитывается по авансовым платежам, и штраф за несдачу должен быть 200 рублей (ст. 126 НК РФ). Но Президиум ВАС РФ, к сожалению, признал промежуточные отчеты такими же декларациями, как и годовые (постановление от 12.10.10 № 3299/10). А раз так, то и штраф должен быть как за несвоевременное представление декларации — 5 процентов от налога к уплате, но не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).
Какие строки в декларации по прибыли проверит инспектор
Показатели декларации
|
Что проверит инспектор
|
Комментарий
|
Прямые расходы (строка 010 приложения 2 к листу 02)
|
Прямые расходы могут быть в декларации только при наличии доходов от продажи продукции собственного производства (строка 011 приложения 1 к листу 02)
|
Прямые расходы, в отличие от косвенных, списывают по мере реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ). Так что если нет реализации, не может быть и расходов. Как правило, сумма реализации должна быть больше прямых расходов. Ведь их списывают пропорционально проданной продукции. Но если компания продает товары с убытком, то прямые расходы могут оказаться больше реализации. В этом случае не исключено, что налоговая потребует пояснения. Продажу с убытком можно пояснить снижением спроса, желанием компании занять большую долю рынка, устареванием продукции и т. д.
|
Косвенные расходы (строка 040 приложения 2 к листу 02) и внереализационные расходы (строка 200 приложения 2 к листу 02)
|
Косвенные расходы и внереализационные расходы в декларации отражают общей суммой, а некоторые из них расшифровывают. Поэтому важно перепроверить, не оказалась ли сумма в общей строке 040 или 200 меньше, чем суммы в расшифровке этих строчек
|
Если суммы в итоговых строках и расшифровке не совпадают, то речь может идти только об арифметической ошибке. Поэтому при расхождениях необходимо перепроверить суммы
|
Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030 приложения 3 к листу 02)
|
Выручку от реализации основных средств в декларации инспекция сверит с данными в строке «Основные средства» баланса за девять месяцев
|
Если в балансе стоимость основных средств по сравнению с началом года уменьшилась, а в декларации при этом пустует строчка, отведенная для доходов от реализации активов, налоговики запросят пояснения. Впрочем, несоответствие данных еще не говорит об ошибке. Ведь остаточная стоимость основных средств может уменьшаться не только при их продаже, но и, к примеру, при ликвидации
|
Доходы от реализации (строка 010 листа 02)
|
Налоговики уверены, что доходы от реализации в декларации по прибыли должны совпадать с выручкой, отраженной в декларации по НДС
|
Как правило, доходы от реализации и выручка НДС совпадают. Но расхождения вполне возможны. При расчете НДС выручку включают в налоговую базу по мере отгрузки, в то время как в бухгалтерском и налоговом учете доходы признают при переходе права собственности
|
Доходы от реализации (строка 010 листа 02)
|
Доход в декларации по прибыли, по мнению налоговиков, должен соответствовать выручке, отраженной в Отчете о прибылях и убытках
|
Расхождения между доходами в бухгалтерском и налоговом учете вполне допустимы. К примеру, если единственный учредитель безвозмездно передал компании имущество, в бухучете возникнет доход, а в налоговом учете нет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
|
Доходы от реализации (строка 010 листа 02)
|
Инспекторы сравнят прирост краткосрочной дебиторской задолженности в балансе и доходов в декларации по прибыли
|
Различия могут возникнуть как из-за ошибки, так и по объективным причинам. Например, по производству с длительным циклом часть выручки в налоговом учете признают позже, чем в бухгалтерском (п. 2 ст. 271 НК РФ)
|
Итоговая прибыль или убыток (строка 060 листа 02)
|
Этот показатель инспекторы сверят с суммой прибыли (убытка) в Отчете о прибылях и убытках за девять месяцев
|
Различия наверняка понадобится пояснить. Хотя в контрольных соотношениях такого соотношения нет, в аналитическом отчете ФНС ругает налоговиков за то, что не выясняют причину несоответствия. В большинстве случаев разница связана с тем, что в налоговом учете компания уменьшает доходы на одну сумму расходов, а в бухгалтерском — на другую. Например, расхождения можно пояснить тем, что компания не принимает некоторые суммы в налоговом учете, так как это непроизводственные затраты. А в налоговом учете они отражены
|
Убытки от реализации амортизируемого имущества (строка 060 приложения 3 к листу 02)
|
При наличии показателя в этой строке инспекторы запросят пояснения
|
Причина истребования пояснений в том, что убыток от продажи основных средств надо списывать не единовременно, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Компании об этом нередко забывают, поэтому ФНС требует у инспекций всегда запрашивать пояснения при наличии показателей в этой строке. В пояснениях достаточно расшифровать, из чего сложилась сумма, отраженная в данной строке декларации
|
Убытки обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемые при расчете общей прибыли (строка 050 листа 02, строки 201 и 360 приложения 3 к листу 02)
|
Убытки обслуживающих производств и хозяйств, которые компания не вправе учесть при расчете общей прибыли, должны быть отражены не только в приложении 3 к листу 02, но и в самом листе 02 (по строке 050)
|
Если компания не отразит убытки обслуживающих производств в листе 02, она занизит прибыль и соответственно налог к уплате. Напомним, что убытки обслуживающих производств и хозяйств кодекс разрешает списывать единовременно только при выполнении нескольких обязательных условий, перечисленных в статье 275.1 НК РФ. Если хотя бы одно условие не соблюдается, убытки списывают в течение десяти лет в уменьшение прибыли, полученной этими производствами и хозяйствами. Другими словами, уменьшать на эти суммы общую прибыль компании нельзя
|
Амортизационная премия (строки 042, 043 приложения 2 к листу 02)
|
Включение в декларацию амортизационной премии для налоговиков свидетельствует о том, что компания купила основные средства. Поэтому при наличии такого расхода в строчках 042 и 043 инспекторы проверяют, увеличилась ли стоимость основных средств в балансе
|
Инспекторы запросят пояснения, если компания отразила амортизационную премию, но при этом не выросла стоимость основных средств в балансе. Однако неизменность данных об остаточной стоимости активов еще не говорит о том, что компания забыла что-то учесть. Ведь она может одновременно приобрести одно основное средство, но при этом продать или ликвидировать другое
|
Налог на прибыль к доплате или к уменьшению (подраздел 1.1 раздела 1, лист 02)
|
Сумма налога к доплате должна быть одинаковой в строчках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации (в нем отражают итоговые обязательства по налогу на прибыль) и в строчках 270 и 271 листа 02, отведенного для расчета налога на прибыль. Если итоговый налог, наоборот, к уменьшению, то должны совпадать строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 и строки 280, 281 листа 02
|
Разница в этих строчках может говорить только об арифметической ошибке либо о неверном переносе данных с одной страницы декларации на другую
|
Убыток прошлых лет, уменьшающих базу текущего отчетного периода (строка 150 приложения 4 к листу 02)
|
Сумма переносимого убытка в приложении 4 к листу 02 (строка 150) должна быть меньше или равна налоговой базе за девять месяцев (строка 140)
|
Некоторые компании ошибаются и отражают в строке 150 весь неперенесенный убыток из строки 010, даже если он больше налоговой базы. В результате остаток неперенесенного убытка оказывается завышенным. Если сдать декларацию с такой ошибкой, то потребуется сдать «уточненку»
|
Налог на прибыль с дивидендов (подраздел 1.3 раздела 1)
|
Сумма строк 040 в подразделе 3 должна равняться сумме в строке 120 раздела, А листа 03, в которой отражают налог с дивидендов. Если сумма налога окажется меньше, значит, компания не доплатила. Инспекторы, обнаружив это, потребуют пояснений
|
Компания, которая выплачивает дивиденды учредителям — российским организациям, является по отношению к ним налоговым агентом. Поэтому с суммы дивидендов она удерживает налог на прибыль и самостоятельно перечисляет его в бюджет. Сумму этого налога отражают в листе 03 декларации и подразделе 1.3 раздела 1 (п. 1.7 Порядка № ММВ-7-3/174@). Налог должен соответствовать сумме дивидендов. Если нет, то речь может идти только об ошибке
|
Сумма ежемесячных авансовых платежей (строки 290–310 листа 02)
|
У компаний, которые платят только квартальные авансовые платежи, а также тем, кто платит авансы исходя из фактической прибыли, строчки 290–310 в декларации за девять месяцев должны быть пустые
|
В строке 290 надо поставить прочерк не только если компания платит квартальные авансы, но и в том случае, если исчисленный налог по строке 180 листа 02 текущей декларации меньше этого же показателя в декларации за полугодие. Ведь если по итогам девяти месяцев компания должна бюджету меньше, чем по итогам полугодия, то авансы она вносить не обязана (п. 2 ст. 286 НК РФ)
|
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале следующего года (строки 320–340 листа 02)
|
Строка 320 должна быть равна строке 290 листа 02, а также сумме строк 330 и 340
|
Строки 320–340 листа 02 компании заполняют только в девятимесячной декларации. В них рассчитывают сумму авансов, которые надо будет перечислить в январе, феврале и марте следующего года. Авансы за первый квартал равны авансам за четвертый (п. 2 ст. 286 НК РФ, п. 5.11 Порядка № ММВ-7-3/174@)
|
Ставка налога, перечисленного за подразделение (строка 060 приложения 5 к листу 02)
|
В строке 060 приложения 5 к листу 02 должна стоять общая ставка регионального налога на прибыль — 18 процентов. Если она меньше, значит, компания применяет льготную ставку, поэтому инспекция попросит пояснений
|
Инспекторы вправе запросить документы, подтверждающие применение льготной ставки (ст. 88 НК РФ). Состав документов зависит от того, по каким критериям местное законодательство предоставляет льготы. Например, если льготы положены инвесторам, то это могут быть инвестиционный контракт, сведения о создании рабочих мест, платежные документы и т. д.
|
Налог по обособленным подразделениям
|
Сумма исчисленного налога на прибыль по каждому подразделению (сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02) должна быть равна общей сумме исчисленного налога по всей декларации (строка 180 листа 02)
|
Если суммы налога не совпадают, то речь может идти только об арифметической ошибке
|
Подсказки к отчетности
Новая строчка 107 приложения 1 к листу 02 должна остаться пустой. Она нужна, чтобы самостоятельно увеличить налоговую базу по контролируемым сделкам. Даже если компания на такой подвиг решится, надо подождать годовой отчетности.
Компании с обособленными подразделениями заполняют приложение 5 к листу 02. Там важно поставить КПП подразделения, а не головного офиса. Это исключит путаницу в карточке расчетов с бюджетом и необходимость подавать пояснения.
К убыточной декларации стоит сразу же приложить письмо об объективных причинах отсутствия прибыли в налоговом учете. Инспекторы попросят пояснения в любом случае.
Заявляя амортизационную премию, безопаснее перепроверить, есть ли условие о ней в учетной политике. Если нет, инспекторы могут снять эти расходы. |
