№306–27 июня 2014 года Особенности формирования баланса и форм 2 и 3
Скачать 453.31 Kb.
|
№306–27 июня 2014 года Особенности формирования баланса и форм 2 и 3Особенности формирования бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала Сегодня в материале Подготовка бухгалтерской отчетности – это сложный и трудоемкий процесс. При этом важно соблюсти все правила, предусмотренные законодательством, чтобы впоследствии не возникало проблем ни у учетного работника, ни у самой организации, а у аудиторов и ФНС не было повода для замечаний и вопросов. В данном материале мы рассмотрим особенности, на которые должен обратить внимание бухгалтер при формировании бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении капитала. Относительно заполнения отчета о движении денежных средств возможно ознакомиться в аналитическом материале Аудиторской компании «Бетроен» № 256 от 14.02.2013 года. Особенности формирования бухгалтерского баланса (на основе положений ПБУ 4/99»Бухгалтерская отчетность организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(далее – ПБУ 4/99). 1. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99)..Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Например, займы полученные в бухгалтерской отчетности должны отражаться следующим образом: 1.Задолженность по начисленным и не уплаченным процентам отражается в зависимости от условий договора займа (вне зависимости от того, на каком счете – 66 или 67 отражено начисление процентов бухгалтерией организации). Если предусмотрено договором, что проценты выплачиваются в полной сумме одновременно с возвратом займа, срок погашения которого составляет более 12 месяцев после отчетной даты, то задолженность по процентам показывается в качестве долгосрочной. Если предусмотрено, что проценты выплачиваются в определенный срок, который полностью или частично составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, то ту часть процентов, которая согласно условиям договоров должна быть выплачена в период не превышающий 12 месяцев после отчетной даты, следует показать в составе краткосрочной задолженности, оставшуюся часть – в составе долгосрочной задолженности. 2. Задолженность по основному долгу по договору займа отражается в зависимости от условий договора займа. При этом не имеет значения, на каком счете была отражена задолженность по договору займа в части основного долга изначально (это может быть как счет 66, так и счет 67). Срок возврата займа определяется по условиям договора по состоянию на отчетную дату. Задолженность, которая должна быть погашена по условиям договора в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты, – показывается как краткосрочная, задолженность, которая по условиям договора должна быть погашена в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, показывается, как долгосрочная. Те же самые положения применяются и ко всем другим видам активов и обязательств, например, к расходам будущих периодов (долгосрочной является часть, которая приходится к погашению на период свыше 12 месяцев после отчетной даты), финансовым вложениям, дебиторской и кредиторской задолженности. 2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отчетности не может быть показана свернуто дебиторская и кредиторская задолженность в рамках отдельных субсчетов к счетам учета расчетов. Свернутое отражение возможно только в той части, которая ранее была неправомерно отражена развернуто на счетах бухгалтерского учета (например, нередко встречается такая ошибка, как не отражение зачета аванса в счет поставки, при этом на счетах по учету расчетов в части авансов и задолженности числится одна и та же сумма с указанием одного и того же наименования контрагента и договора). При этом отдельно стоит обратить внимание на счет 68.4 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на прибыль». Нередко бухгалтеры допускают ошибки по отражению начисления налога на прибыль по субсчетам второго порядка в рамках данного счета, в результате чего, на счете 68.4 числится развернутая задолженность по субсчетам второго порядка 68.4.1 и 68.4.2. В общем случае, задолженность по счету 68.4 должна быть показана свернуто в бухгалтерском балансе (т.е. показывается общее свернутое сальдо по счету 68.4 без учета сальдо по счетам 68.4.1 и 68.4.2). В отношении оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате) с учетом Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01) дебиторская и кредиторская задолженность в балансе должна быть показана следующим образом: - кредиторская задолженность по полученным от покупателей авансам показывается за вычетом суммы НДС, начисленной при получении авансов (т.е. сальдо счета 62 в части полученных авансов минус сальдо счета 76.АВ (субсчет «Авансы полученные»), - дебиторская задолженность по перечисленным поставщикам авансам показывается за вычетом суммы НДС, принятой к вычету при перечислении авансов (т.е. сальдо по счетам 60, 76 в части авансов, уплаченных поставщикам, показывается за вычетом сальдо по счету 76.ВА (субсчет «Авансы выданные»). В тоже время, необходимо отметить, что нормами Положений по бухгалтерскому учету прямо не регулируется подобный порядок отражения задолженности в бухгалтерской отчетности (имеется ввиду, за вычетом НДС с авансов полученных и выданных), таким образом, если организацией задолженность будет показана в полном объеме, а сумма НДС, числящаяся на счетах 76.АВ и 76.ВА – в составе прочих оборотных активов и краткосрочных прочих обязательств, то такой порядок не будет противоречить действующим ПБУ. В любом случае, применяемый для отражения задолженности порядок необходимо раскрыть в текстовых пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. |
Похожие:
 | Разработка программных решений для формирования прогноза баланса трудовых ресурсов на базе табличного процессора Microsoft Excel | | Совет федерации одобрил закон, уточняющий особенности налогообложения нпф, находящихся в процессе акционирования |
| Оао «Славнефть-янос» приглашает Вас сделать предложение (оферту) на выполнение проектных работ в соответствии с комплексным заданием... | | Статья Перечень форм документов, используемых для заключения договора об оказании клиринговых услуг 3 |
| Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года либо переносятся... |  | Просам, связанным с выдвижением и регистрацией кандидатов, списков кандидатов на выборах в органы государственной власти субъектов... |
| Особенности заполнения платежных поручений в связи с официальным вступлением в силу с 4 февраля 2014 года Приказа №107н | | Принят областной межсоюзной конференцией профсоюзов 22 ноября 1990 года, с изменениями и дополнениями в редакции от 16 ноября 1995... |
| Общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Кастом Кэпитал» | | Что взамен? С 2014 года Минздравсоцразвития РФ предлагает считать страховую часть пенсий по новой формуле, которую презентуют только... |