Тема 5. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
5.1. Виды таможенных платежей
Таможенные платежи являются важной составляющей доходной части федерального бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих функций этих органов. Согласно ст. 318 ТК к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы.
Помимо таможенных пошлин, налогов и сборов таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных п. 1 ст. 318 ТК к таможенным платежам. В качестве такого рода платежей рассматриваются: а) внутренние налоги (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК); б) специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (п. 3 ст. 318 ТК). Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК для взимания таможенных платежей (абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 236, п. 3 ст. 318 ТК).
Таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе). Таможенная пошлина носит характер косвенного налога.
В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров и в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 318 ТК существует два вида таможенных пошлин: 1) ввозная (импортная) таможенная пошлина, включая сезонную пошлину; 2) вывозная (экспортная) таможенная пошлина. Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами. Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты.
Размер таможенной пошлины – это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа, в отношении конкретного количества товара, перемещаемого через таможенную границу РФ на определенных условиях.
Ставка таможенной пошлины – это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины.
Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.
Правовые основы применения в Российской Федерации таможенных пошлин закреплены в Законе о таможенном тарифе. Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК.
Совокупность, или свод, ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (от фр. tarif – система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, облагаемых (и необлагаемых) таможенной пошлиной, и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и виды облагаемых пошлиной товаров, в настоящее время определяются Правительством РФ.
Наименования и обозначение товаров в Таможенном тарифе Российской Федерации осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».
5.2. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
ТН ВЭД основана на номенклатуре Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС) Всемирной таможенной организации (ВТО). ГС принята в соответствии с Международной конвенцией от 14 июня 1983 г. Схема построения ТН ВЭД совпадает с ГС, которая имеет пять уровней детализации товаров.
Первый (высший) уровень предусматривает группировку товаров в разделы с I по XXI. С целью конкретизации товаров, относящихся к соответствующему разделу, используются примечания.
Второй уровень объединяет товары в товарные группы с 01 по 97, исключая товарную группу 77, зарезервированную Комитетом по ГС ВТО для целей развития номенклатуры. Группы формируются по таким критериям, как, например:
• степень обработки товара (от сырья до товара, прошедшего высокую степень обработки);
• материал, из которого изготовлен товар (товарные группы 39–46, 70–81 и др.);
• функциональное назначение товара (товарные группы 30–34, 36, 37, 64–66, 84–97 и др.).
Для целей конкретизации товарных групп также используются Примечания к товарным группам.
Третий уровень группирует товары по товарным позициям (всего 1244 позиции). В товарных позициях товары детализируются с учетом таких признаков, как вид товара, его форма, причем уровень конкретизации товара уже настолько точен, что описание товара имеет юридическое (правовое) значение и не всегда требует дополнительных примечаний.
На четвертом и пятом уровнях товары детализируются в субпозиции и подсубпозиции соответственно. При отсутствии полного текста, описывающего товар, допускается использование примечаний.
Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.
В соответствии с Соглашением стран СНГ от 3 ноября 1995 г. о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств в Российской Федерации применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ).
В ТН ВЭД СНГ без каких-либо дополнений и изменений использованы все товарные позиции и субпозиции ГС, относящиеся к ним цифровые коды, а также Основные правила интерпретации ГС. Первые шесть цифр кодового обозначения ТН ВЭД СНГ совпадают с соответствующими обозначениями ее международной основы – ГС. Классификация товаров в ТН ВЭД СНГ на седьмом и последующих знаках является развитием (детализацией) позиций ГС. На уровне восьми знаков кодового обозначения ТН ВЭД СНГ совпадает с комбинированной номенклатурой Европейского Союза. Девятый знак кода предназначен для детализации в интересах России и других государств – участников Содружества.
Для целей оперативного использования мер тарифного и нетарифного регулирования в интересах России разработана ТН ВЭД России. Данный документ развивает ТН ВЭД в интересах Российской Федерации на десятом знаке кодового обозначения.
Согласно п. 1 ст. 39 ТК товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности утверждается Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 июня 2005 г. № 367 «О ведении товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности» Федеральная таможенная служба осуществляет функции по ведению (в том числе отслеживанию изменений) ТН ВЭД России.
Для целей классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России Федеральная таможенная служба принимает решения о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации и обеспечивает опубликование таких решений.
Согласно п. 1 ст. 40 ТК под классификацией товаров понимается определение классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Для удобства применения ТН ВЭД России Федеральная таможенная служба разрабатывает пояснения к ней. Опубликование пояснений к ТН ВЭД России также осуществляет ФТС России. Пояснения к ТН ВЭД России имеют справочный характер.
При таможенном декларировании код товаров в соответствии с ТН ВЭД России определяется декларантом или таможенным брокером и указывается в соответствующих документах (таможенной декларации).
Согласно п. 3 и 5 ст. 40 ТК в случае установления нарушения правил классификации товаров при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров. Кроме того, при возникновении сложностей в вопросах определения кода конкретного товара в соответствии с ТН ВЭД можно обратиться в таможенный орган за получением предварительного решения (п. 1 ст. 42 ТК).
Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного оформления.
Наивысшую юридическую силу для таможенных целей имеют решения о классификации отдельных видов товаров, принимаемые ФТС России (п. 4 ст. 40, абз. 1 п. 3 ст. 44 ТК). В отличие от предварительных решений о классификации товаров решения о классификации отдельных видов товаров, принимаемые ФТС России, имеют признаки нормативного правового акта, поскольку не носят индивидуального характера и распространяются на любых лиц, которые перемещают товары, указанные в решении ФТС России об их классификации.
5.3. Порядок исчисления таможенных платежей
Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:
а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
в) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
В Таможенном тарифе РФ преобладают адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара. Однако расчет таможенной пошлины по адвалорной ставке весьма затруднителен, что объясняется наличием такого института, как таможенная стоимость.
Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей: а) исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление товаров); б) ведения таможенной статистики внешней торговли.
Методы определения таможенной стоимости, а также последовательность и порядок их применения установлены Законом о таможенном тарифе.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Методы определения таможенной стоимости товаров применяются последовательно (по мере невозможности применения первого, применяется второй метод и т. д.).
1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Этот метод является основным методом определения таможенной стоимости товаров. Таким образом, первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная расходами, которые понес покупатель по изготовлению и (или) перевозке приобретенных товаров до места прибытия в РФ, если эти расходы ранее не были включены в цену товаров.
Все расходы покупателя, понесенные на территории РФ (сборка товаров, монтаж, перевозка, ввозные таможенные платежи), не включаются в таможенную стоимость, а включенные в стоимость сделки подлежат вычитанию из нее при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.
2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами. В данном случае для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами: а) проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; б) проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары. При этом идентичными согласно подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе признаются товары, произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, и одинаковые с ними во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.
3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами. Этот метод применяется при отсутствии сведений о продажах идентичных товаров. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе однородными считаются товары, не являющиеся идентичными, но произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (включая одинаковое качество, репутацию и наличие товарного знака).
Данный метод применяется при одновременном соблюдении следующих условий: а) однородные товары проданы на экспорт в РФ и вывезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; б) однородные товары проданы в РФ на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена ни по одному из предыдущих методов, то по выбору декларанта применяется либо метод сложения, либо метод вычитания.
4. Метод вычитания основан на применении цены единицы ввозимого, идентичного или однородного товара, по которой наибольшее совокупное количество данных товаров (ввозимых, идентичных или однородных) продается лицам, не являющимся взаимосвязанными, с лицами, осуществляющими продажу товаров на территории РФ.
Далее из подлежащей применению цены вычитаются:
1) суммы вознаграждения агенту (посреднику) либо суммы торговых надбавок, начисляемых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей данных товаров в РФ;
2) суммы расходов на перевозку товаров, их страхование, а также иных транспортно-грузовых расходов, имевших место на территории РФ;
3) суммы ввозных таможенных платежей, а также суммы иных налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с продажей данных товаров на таможенной территории РФ.
5. Метод сложения предусматривает применение расчетной стоимости товаров, т. е. стоимости, определенной путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство товаров, а также иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
2) расходов, понесенных покупателем в связи с приобретением ввозимых товаров (транспортные, грузовые, страховые и другие расходы по доставке товаров до места прибытия в РФ);
3) суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов (т. е. суммы, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары).
Товарами того же класса или вида (в том числе идентичными или однородными товарами) согласно подп. 5 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе признаются товары, относящиеся к одной группе или к ряду товаров, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности.
5. Резервный метод. При невозможности применения предыдущих методов используется резервный метод определения таможенной стоимости товаров. Этот метод допускает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:
1) стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
2) таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенную по методу вычитания или сложения.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 323 ТК таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Декларация таможенной стоимости (ЦТС) заполняется на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев:
а) ввоза товаров физическими лицами (для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности);
б) ввоза товаров, заявляемая величина таможенной стоимости которых не порождает обязанности уплаты таможенных платежей (например, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 319 ТК таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.);
в) заявления таможенного режима, не предусматривающего уплату таможенных пошлин, налогов;
г) ввоза товаров, не облагаемых таможенными пошлинами, налогами.
Таможенный орган оставляет за собой право требовать при необходимости представления ДТС для подтверждения заявленной декларантом в ГТД таможенной стоимости товаров, за исключением случаев ввоза товаров физическими лицами. Для уточнения сведений о таможенной стоимости декларируемых посредством ГТД товаров применяется отдельная форма таможенного документа – корректировка таможенной стоимости, которая может использоваться как до выпуска товаров, так и после их выпуска таможенным органом.
Таможенной стоимостью товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, является стоимость сделки с ними, которая определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения. В таможенную стоимость вывозимых товаров не включаются:
1) расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории РФ, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);
2) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ в связи с вывозом товаров;
3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.
Таможенная стоимость незаконно ввозимых товаров определяется в соответствии с Законом о таможенном тарифе на основе документов, имеющих отношение к незаконно ввозимым товарам и содержащих сведения о количестве, стоимости и иных обстоятельствах перемещения этих товаров на территорию РФ и (или) их продажи в РФ.
Таможенная стоимость ввозимых товаров при их повреждении вследствие аварии или действия непреодолимой силы определяется исходя из их поврежденного состояния независимо от пересмотра продавцом первоначальной цены этих товаров.
При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии Законом о таможенном тарифе на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересечения ими таможенной границы РФ, если иное не установлено таможенным законодательством.
В таможенном тарифе можно выделить четыре уровня адвалорных ставок: 5, 10, 15 и 20 % к таможенной стоимости ввозимых товаров. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. В соответствии с п. 2 ст. 29 ТК правила определения страны происхождения товаров устанавливаются для целей:
а) применения тарифных преференций;
б) применения непреференциальных мер торговой политики (запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).
Тарифные преференции представляют собой определенные преимущества, предусмотренные в области уплаты таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров. Данные преимущества выражаются в применении к товарам сниженных ставок таможенных пошлин, освобождении товаров от уплаты таможенной пошлины, а также в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз товара.
Преференциальная система Российской Федерации охватывает следующие группы стран:
1) развивающиеся страны – пользователи национальной системой преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба, Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и др.);
2) наименее развитые страны – пользователи национальной системой преференций РФ (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Непал, Судан и др.).
К товарам, ввозимым в Российскую Федерацию из наименее развитых стран, ввозные таможенные пошлины не применяются.
Перечень стран – пользователей системой преференций РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г № 1057. В настоящее время данный Перечень действует в редакции постановления Правительства РФ от 22 марта 2007 г. № 173.
Так как страна происхождения товаров влияет на применение тарифных преференций (льгот), то данный факт должен быть подтвержден в установленном ТК и другими документами порядке. Статьями 34–36 ТК предусмотрены несколько форм документов, подтверждающих страну происхождения товаров. Такими документами являются: а) декларация о происхождении товара; б) сертификат о происхождении товара.
Согласно п. 10 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве – участнике Соглашения от 15 апреля 1994 г.
о создании зоны свободной торговли необходимо представление таможенным органам страны ввоза: 1) сертификата о происхождении товара формы СТ-1; 2) декларации о происхождении товара.
Декларация о происхождении товара представляет собой заявление о стране происхождения товара, сделанное изготовителем, продавцом или лицом, перемещающим товары, на коммерческом счете либо ином документе, имеющем отношение к товару. В соответствии с п. 2 ст. 37 ТК не требуется предоставление документа, подтверждающего страну происхождения товаров:
1) в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенному режиму международного таможенного транзита или временного ввоза (с полным освобождением временно ввозимых товаров от уплаты таможенных платежей) при отсутствии признаков, указывающих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзиту через территорию РФ;
2) если общая таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров (отправленных одновременно, одним отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее 20 тыс. руб.;
3) товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами не для предпринимательской деятельности;
4) в иных случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации или законодательством РФ (например, при перемещении товаров дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций – гл. 25 ТК).
При возникновении сложностей в определении страны происхождения товара можно обратиться к уполномоченному таможенному органу за принятием предварительного решения.
Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного оформления.
|
