Анализ финансово-экономического состояния организации является той базой, на которой строится разработка финансовой политики организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. ВЫРЕЗАНО наличии такой задолженности); рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по платежам в бюджет.
В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо четко определить и организовать раздельный учет затрат по следующим группам:
переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;
постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;
смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др. [2, 7, 9]
Итак, к основным ВЫРЕЗАНО работы на предприя ВЫРЕЗАНО и относятся: анализ финансово-экономического состояния организации; разработка учетной и налоговой политики; выработка кредитной политики организации; управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью; управление издержками, включая выбор амортизационной политики; выбор дивидендной политики. При этом в качестве документов чаще всего используются «сводные ВЫРЕЗАНО и др.); рентабельность активов, продаж и собственного капитала; оборачиваемость запасов, дебиторс ВЫРЕЗАНО задолженности; средний срок и средняя сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Глава 2. Анализ организации финансовой работы (на примере ООО «Форум»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Форум» является сравнительно молодым предприятием по строительству автомобильных дорог в г. Н.Новгороде и Нижегородской области.
На предприятии ООО «Форум» работает 205 чел. (на 01.01.2009).
Предприятие приобрело права юридического лица с момента регистрации, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.
Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). ООО «Форум» свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.
Предприятие ООО «Форум осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, предоставляет данные в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Нижегородской области.
ООО «Форум» ВЫРЕЗАНО положение обусловило рост Нижнего Новгорода сначала как торгового, а в годы индустриализации — как крупнейшего промышленного центра. В настоящее время в большинстве городов области размещены предприятия ВПК, находящиеся в сложной экономической ситуации.
Климатические условия деятельности – умеренно континентальные.
За счет обеспечения принципа комплексности при оказании строительных услуг, ООО «Форум» не является узкоспециализированным предприятием.
Структура предприятия представлена на рис.2.1.
В настоящее время предприятие осуществляет свою деятельность по заявленным видам работ, однако перед ним в настоящее время стоит вопрос оценки и улучшения его финансового состояния. Она проводилась на основе данных бухгалтерской отчетности за 2007-2008 г.г. (Приложения 3-6).
ВЫРЕЗАНО
Рис.2.1. Организационная структура предприятия ООО «Форум»
Отдельно рассмотрим структуру финансовой службы, численностью 23 чел., что показано на рис.2.2.
ВЫРЕЗАНО ВЫРЕЗАНО
Рис.2.2. Организационная структура управления финансовой службы ООО «Форум»
Функции и документы казначейства ООО «Форум:
Осуществляет проверку заявок на финансирование (Документ – Заявка на финансирование), а также контроль за правильным расходованием денежных средств, производит исполнение утвержденного плана платежей (Документ – План платежей ВЫРЕЗАНО правильность оформления и составления отчетной документации, своевременность ее предоставления внешним и внутренним пользователям.
Функции и документы отдела контроллинга ООО «Форум:
исполнение производственной программы;
исполнение бюджета продаж; закупки сырья и материалов; бюджета закупки энергоресурсов; ВЫРЕЗАНО Контроль деятельности предприятия осуществляется на основании Стандарта анализа исполнения бюджета и порядка формирования отчетов, который предусматривает формирование следующих отчетов:
Функции и документы контрольно-ревизионного отдела ООО «Форум:
Руководство деятельностью по контролю за соблюдением правил строительных работ (Документы – СнИП, ГОСТ, ГОСТ Р)
Обеспечивает порядок учета выполненных объемов работ, расходования автомобильного топлива (Документ – Путевой лист).
Осуществляет организацию проверок работы строительства, обобщение материалов проверок и в пределах своей компетенции дает обязательные указания об устранении выявленных нарушений (Документ – Накладные). ВЫРЕЗАНО рассмотрение предложений, заявлений и жалоб клиентов (Документы – Заявления, Жалобы).
Контролирует соблюдение работниками правил трудовой дисциплины и внутреннего распорядка(Документ – ТК РФ, Правила внутреннего трудового распорядка).
Функции и документы отдела бухгалтерского\налогового учета и отчетности ООО «Форум:
Подготовка и принятие рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности (Документы –
Рабочий план ВЫРЕЗАНО ти на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.
Структурная численность финансовой службы ООО «Форум» представлена (по отделам и должностям) в табл.2.1
Таблица 2.1
Структурная численность финансовой службы ООО «Форум»
Наименование структурных подразделений и должностей
|
Структурная численность
|
действующая
|
резервная
|
Финансовый директор
|
1
|
0
|
Отдел финансового контроллинга
|
|
|
Руководитель отдела - специалист по управленческому учету
|
|
|
Финансовый менеджер по бюджетированию и планированию
|
|
|
Финансовый специалист 1-й категории
|
|
|
Финансовый специалист 2-й категории
|
|
|
Финансовый аналитик
|
|
|
Казначейство
|
|
|
Руководитель отдела - казначей
|
|
|
Кредитный офицер
|
1
|
1
|
Финансовый специалист 1-й категории
|
1
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
1
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
1
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
|
|
0
|
Финансовый блок
|
23
|
2
|
Заказчиками ООО "Форум" являются как частные лица (жители Нижнего Новгорода и области), так и крупные ВЫРЕЗАНО агазинов "Электроника", ОАО "ГАЗ", ОАО Судоходная компания "Волжское пароходство", ОАО Агрофирма "Птицефабрика Сеймовская", ГУП ОКБМ им. И.И.Африкантова, Группа компаний "Элекс Полюс", Миракл Групп и многие другие.
Первым этапом анализа финансового состояния предприятия является анализ его баланса, который для удобства чтения приводят в агрегированные формы. Агрегированные формы выгодно отличаются от стандартных бухгалтерских форм наглядностью и простотой использования.
Горизонтальный анализ баланса ВЫРЕЗАНО ным критериям, планирование продвижения по «служебной лестнице», составление профиля должности.
Итак, возглавляет финансовую службу финансовый директор, должностная инструкция которого представлена в Приложении 9. Финансовый директор относится к категории руководителей. Он организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений в целях ВЫРЕЗАНО, оценка стоимости источников, оценка финансового риска, соотношение собственных и привлекаемых источников финансирования.
В подчинении находится руководитель отдела по финансовому контроллингу-специалист по управленческому учету. Начальник службы контроллинга – наиболее квалифицированный специалист с достаточным опытом работы на предприятии. ВЫРЕЗАНО в технологических вопросах работы своего предприятия. Начальник службы контроллинга несет ответственность за выходящие документы, ВЫРЕЗАНО возможностям начальника службы контроллинга.
В подчинении начальника отдела контроллинга есть ряд финансовых специалистов (Финансовый менеджер и 2 финансовых специалиста 1,2 категорий). Финансовый специалист – квалифицированный специалист, знакомый с организацией работы ВЫРЕЗАНО ми, но и предъявляет принципиально новые требования к работникам.
Таким образом, анализ всех доступных автору инструкций ООО «Форум» позволяет сделать следующие выводы.
1. Наличие даже большого количества типовых должностных инструкций не освобождает кадровые подразделения и саму финансовую службу ООО «Форум» от необходимости ВЫРЕЗАНО данного предприятия и появление новых должностей.
2. Многие формулировки в инструкциях ООО «Форум» лишены конкретики, что усложняет их непосредственное использование для достижения целей финансовой службы.
3. Явное и ничем не обоснованное пересечение должностных обязанностей также является недостатком большинства инструкций.
2.3 Оценка финансовой деятельности предприятия
Учетная политика ООО «Форум» предполагает, что на данном предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой ВЫРЕЗАНО ту по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» в кассе ООО «Форум» может хранить наличные деньги в пределах двадцати пяти тысячи рублей 00 копеек. Денежные средства сверх установленного лимита могут сдаваться в банк ежедневно.
Полученная наличная выручка может расходоваться на выдачу заработной платы, выплаты социального характера.
В ООО «Форум» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.
Платежное поручение в ООО «Форум» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001
№ 2–П.
Платежное поручение является основным инструментом ООО «Форум» при расчетах по всем безналичным платежам, но, наряду с этим имеет место применение пластиковой карты “VISA”, которая обслуживается коммерческим банком АКБ «Альфа-Банк». Эта карта является расчетной и открыта на имя директора предприятия, с ее помощью он может распоряжаться деньгами на счете.
ООО «Форум» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. В нем указывается ВЫРЕЗАНО сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе.
Порядок внесения наличных денег в банк представлен в табл.2.2.
Таблица 2.2
Порядок внесения наличных денег в банк
№ п/п
|
Перечень операций
|
Кассир
ООО «Форум»
|
Банк
|
1
|
Заполнение бланка объявления на взнос
|
1
|
|
2
|
ВЫРЕЗАНО
|
ВЫРЕЗАНО
|
3
|
3
|
ВЫРЕЗАНО
|
ВЫРЕЗАНО
|
4
|
4
|
ВЫРЕЗАНО
|
ВЫРЕЗАНО
|
|
5
|
ВЫРЕЗАНО
|
ВЫРЕЗАНО
|
|
Получение денег из банка кассир ООО «Форум» осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму ВЫРЕЗАНО ления банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Порядок получения наличных денег в банке представлен в табл.2.3.
Таблица 2.3
Порядок получения наличных денег в банке
Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдается ВЫРЕЗАНО ограмма внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств, наличие которой систематизирует данный процесс.
2.4 Показатели оценки деятельности финансовой службы
Показатели финансового контроллинга.
Контроллинг на ООО «Форум» можно охарактеризовать как систему определения целей, прогнозирования и планирования, установления механизмов и инструментов достижения поставленных задач, бюджетирования, а также проверки того, насколько успешно они выполнены.
Целевые показатели деятельности ООО «Форум» на 2008 год представлены в таблице 2.4.
После доведения целевых показателей и лимитов затрат до центров планирования (отдел контроллинга) финансовый директор определит срок рассмотрения бюджета предприя ВЫРЕЗАНО ия следует формировать сроки составления бизнес-прогнозов. После этого следует производить предварительный расчет бюджета для предоставления информации финансовому директору.
Финансовый директор должен организовать защиту бизнес-прогнозов каждого центра затрат и внесение корректировок. После осуществления необходимых поправок бюджет следует вынести на рассмотрение Генеральному директору ООО «Форум», который, в свою очередь, может инициировать внесение требуемых корректировок и выносит бюджет на рассмотрение и утверждение Учредителям.
Таблица 2.4
Целевые показатели деятельности ООО «Форум» на 2010 год
Показатель
|
Целевое значение
|
1. Продажи, тыс.руб.:
1.1. Объем продаж товаров (услуг от основной деятельности в стоимостном выражении)
|
2100 000
|
|
150 000
|
|
1850 000
|
|
6 200
|
|
32 000
|
Содержание и текущий ремонт основных средств
|
3 500
|
Капитальный ремонт основных средств
|
8 500
|
Охрана труда и промышленная безопасность
|
800
|
Услуги сторонних организаций
|
4 000
|
Общехозяйственные расходы
|
10 500
|
Коммерческие постоянные
|
5 200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Структура капитала, тыс.руб.:
Текущие активы
|
530 000
|
Постоянные активы
|
65 000
|
Текущие обязательства
|
280 000
|
Долгосрочные обязательства
|
40 000
|
Собственный капитал
|
275 000
|
После утверждения учредителями бюджетные показатели необходимо довести до центров финансовой ответственности и центров затрат предприятия ООО «Форум». Сроки этапов определены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Порядок формирования годового бюджета ООО «Форум»
№
п/п
|
Мероприятие
|
Ответственный за исполнение
|
Сроки выполнения (дней до начала планового периода)
|
1.
|
|
|
|
2.
|
|
|
|
3.
|
|
|
|
4.
|
|
|
|
5.
|
|
|
|
6.
|
|
|
|
7.
|
|
|
|
8.
|
|
|
|
Корректировка бюджета может быть инициирована генеральным директором или финансовым директором по представлению Учредителей в случае изменения стратегии предприятия; невозможности выполнения запланированных годовых целевых показателей по объективным причинам; существенных отклонений фактических показателей от целевых и т.д.
Стандарт формирования оперативного плана ООО «Форум» можно конкретно регламентировать.
Сроки этапов данного оперативного плана определены в таблице 2.6.
Стандарт исполнения оперативного плана ООО «Форум» можно регламентировать в виде следующей процедуры:
1. Центры на основании оперативного плана получают ресурсы для текущей деятельности, обеспечивая выполнение поставленных в годовом бюджете задач.
2. ЦФО отвечают за обеспечение ресурсами деятельности предприятия и отслеживают своевременность выполнения оперативного плана финансирования деятельности ЦФО.
Таблица 2.6
Порядок формирования оперативного плана
№
|
Мероприятие
|
Ответственный за исполнение
|
Сроки (дней до начала планового периода)
|
1.
|
|
|
|
2.
|
|
|
|
3.
|
|
|
|
4.
|
|
|
|
5.
|
|
|
|
Финансирование деятельности ООО «Форум» должно происходить на основании приоритетности и защищенности статей бюджета в строгом соответствии с оперативным планом.
Для руководства сотрудников структурных подразделений ООО «Форум» в случае возникновения ВЫРЕЗАНО 9 336 / 24 838 = 1,18
Кд/к 2007 = 77 456 / 85 450 = 0,91
Кд/к 2008 = 220 027 / 225 347 = 0,98
Как видим, в 2006 году коэффициент покрытия кредиторской задолженности дебиторской соответствовал норме, т.е. дебиторская задолженность полностью покрывала кредиторскую. В 2007-2008 гг. ситуация изменилась и коэффициент снизился до 0,91 и 0,98 соответственно, что свидетельствует о превышении кредиторской задолженности над дебиторской и необходимости снижения уровня краткосрочной задолженности ООО «Форум».
Для управления дебиторской задолженностью большое значение также имеет прогноз поступления денежных средств от дебиторов. Подобный прогноз можно осуществить, рассчитав коэффициент инкассации (Ки):
Ки = ΔДЗ, % / 365 (2.2)
где ΔДЗ – процентное изменение дебиторской задолженности в отчетном периоде;
365 – число дней в периоде.
Для ООО «Форум» коэффициент инкассации в 2008 году составил (см.Приложения 3-5):
Ки 2008 = (220 027 : 77 456 х 100) / 365 = 284,07% / 365 = 0,78% в день
Полученное значение свидетельствует о том, что каждодневные поступления денежных средств от ВЫРЕЗАНО
Далее определим средний срок получения дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков в днях на основе следующих исходных данных (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Исходные данные для определения среднего срока получения дебиторской задолженности
Показатель
|
Сумма, тыс.руб.
|
|
|
|
|
|
|
1. Вычисление среднего сальдо дебиторской задолженности по продажам:
(Начальное сальдо + Конечное сальдо) / 2 = Среднее сальдо (2.3)
(70283 + 207666) / 2 = 138974,5 ВЫРЕЗАНО по продажам /
/ Совокупная величина продаж) х 365 дней =
= Средний срок получения задолженности (2.5)
138974,5 / 876780,5 х 365 = 15,85 дней
Для того, чтобы максимизировать приток денежных средств и соответственно снизить риск банкротства, политика ООО «Форум» в отношении скидок и рассрочек для покупателей и заказчиков должна быть оптимизирована с помощью создания системы договоров с гибкими условиями и способами платежа. При этом дебиторы ООО «Форум» должны быть проранжированы по уровню надежности (см. Приложение 13). В настоящее время всех дебиторов ООО «Форум» по уровню ВЫРЕЗАНО орум» лишены конкретики, что усложняет их непосредственное использование для достижения целей финансовой службы. Явное и ничем не обоснованное пересечение должностных обязанностей также является недостатком большинства инструкций. Отметим, что деловая активность ООО «Форум» за отчетный период ухудшилась, поскольку все рассчитанные показатели за исключением оборачиваемости собственного капитала продемонстрировали отрицательную динамику. Основным показателем, свидетельствующем об ухудшении деловой активности предприятия, является длительность финансового цикла (периода оборота средств, который равен интервалу между притоком и оттоком оборотного капитала): чем она выше, тем выше потребность организации в оборотных средствах. Длительность финансового цикла ООО «Форум» за исследуемый период увеличилась на 35,96 дней и составила 51,16 дней в результате увеличения периода оборота запасов и затрат, а также дебиторской и кредиторской задолженности.
В целом показатели деловой активности ООО «Форум» оцениваются как удовлетворительные, обеспечивающие его стабильную производственно-коммерческую деятельность в исследуемом и предстоящем периоде.
|
